„მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ“ ინსტრუქციის თაობაზე
საქართველოს მინისტრის ბრძანება ძალადაკარგული
მიღების თარიღი 25.08.1998
ძალის დაკარგვა 27.04.2000
გამომცემი ორგანო საქართველოს ფინანსთა მინისტრი
ნომერი №ქონება
სარეგისტრაციო კოდი 000000090.01(2).003.000361
გამოქვეყნების წყარო გამოუქვეყნებელი, 0, 07/09/1998
კონსოლიდირებული ვერსიები
დამატებითი მეტამონაცემები (15)
| 1 | ერთობლივი შემოსავალი |
| 2 | ერთობლივი შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები |
| 3 | ბიუყეტში გადასახადები (დღგ-ს, აქციზის, საშემოსავლო და მოგების გადასახადის გარეშე) |
| 4 | ფაქტობრივი დასაბეგრი მოგება (სტრ.1-სტრ.2-სტრ.3) |
| 5 | გადასახადი ფაქტობრივი მოგების მიხედვით (სტრ.-4-ის 20 %) |
| 6 | დარიცხული მიმდინარე გადასახდელი გასული პერიოდის მიხედვით |
| 7 | დასარიცხი მიმდინარე გადასახდელი 199 წლის 15 თვის |
| 8 | 7.325 |
| 9 | 8.162 |
| 10 | 8.983 |
| 11 | 9.787 |
| 12 | 10.575 |
| 13 | 11.348 |
| 14 | 12.106 |
| 15 | 12.849 |
დოკუმენტის ტექსტი
„მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ“ ინსტრუქციის თაობაზე
/* Font Definitions */ @font-face {font-family:Helvetica; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Courier; panose-1:2 7 4 9 2 2 5 2 4 4;} @font-face {font-family:"Tms Rmn"; panose-1:2 2 6 3 4 5 5 2 3 4;} @font-face {font-family:Helv; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 3 2 4;} @font-face {font-family:"New York"; panose-1:2 4 5 3 6 5 6 2 3 4;} @font-face {font-family:System; panose-1:0 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:Wingdings; panose-1:5 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"MS Mincho"; panose-1:2 2 6 9 4 2 5 8 3 4;} @font-face {font-family:Batang; panose-1:2 3 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:SimSun; panose-1:2 1 6 0 3 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:PMingLiU; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"MS Gothic"; panose-1:2 11 6 9 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:Dotum; panose-1:2 11 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:SimHei; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:MingLiU; panose-1:2 2 5 9 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:Mincho; panose-1:2 2 6 9 4 3 5 8 3 5;} @font-face {font-family:Gulim; panose-1:2 11 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Century; panose-1:2 4 6 4 5 5 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Angsana New"; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Cordia New"; panose-1:2 11 3 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Mangal; panose-1:2 4 5 3 5 2 3 3 2 2;} @font-face {font-family:Latha; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Sylfaen; panose-1:1 10 5 2 5 3 6 3 3 3;} @font-face {font-family:Vrinda; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Raavi; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Shruti; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Sendnya; panose-1:0 0 4 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:Gautami; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Tunga; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Estrangelo Edessa"; panose-1:3 8 6 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Cambria Math"; panose-1:2 4 5 3 5 4 6 3 2 4;} @font-face {font-family:"Arial Unicode MS"; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Cambria; panose-1:2 4 5 3 5 4 6 3 2 4;} @font-face {font-family:Calibri; panose-1:2 15 5 2 2 2 4 3 2 4;} @font-face {font-family:Tahoma; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:SPLiteraturuly;} @font-face {font-family:LitNusx;} @font-face {font-family:"SPLiteraturuly MT";} @font-face {font-family:SPGrotesk;} @font-face {font-family:Geo_dumM;} @font-face {font-family:SPAcademi;} @font-face {font-family:SPDumbadze;} @font-face {font-family:AcadNusx;} @font-face {font-family:Marlett; panose-1:0 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@Batang"; panose-1:2 3 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:BatangChe; panose-1:2 3 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@BatangChe"; panose-1:2 3 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Gungsuh; panose-1:2 3 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@Gungsuh"; panose-1:2 3 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:GungsuhChe; panose-1:2 3 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@GungsuhChe"; panose-1:2 3 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:DaunPenh; panose-1:1 1 1 1 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:DokChampa; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Euphemia; panose-1:2 11 5 3 4 1 2 2 1 4;} @font-face {font-family:Vani; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"\@Gulim"; panose-1:2 11 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:GulimChe; panose-1:2 11 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@GulimChe"; panose-1:2 11 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@Dotum"; panose-1:2 11 6 0 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:DotumChe; panose-1:2 11 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@DotumChe"; panose-1:2 11 6 9 0 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Impact; panose-1:2 11 8 6 3 9 2 5 2 4;} @font-face {font-family:"Iskoola Pota"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Kalinga; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Kartika; panose-1:2 2 5 3 3 4 4 6 2 3;} @font-face {font-family:"Khmer UI"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Lao UI"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Lucida Console"; panose-1:2 11 6 9 4 5 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"Malgun Gothic"; panose-1:2 11 5 3 2 0 0 2 0 4;} @font-face {font-family:"\@Malgun Gothic"; panose-1:2 11 5 3 2 0 0 2 0 4;} @font-face {font-family:Meiryo; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"\@Meiryo"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"Meiryo UI"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"\@Meiryo UI"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"Microsoft Himalaya"; panose-1:1 1 1 0 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Microsoft JhengHei"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"\@Microsoft JhengHei"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"Microsoft YaHei"; panose-1:2 11 5 3 2 2 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"\@Microsoft YaHei"; panose-1:2 11 5 3 2 2 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"\@MingLiU"; panose-1:2 2 5 9 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@PMingLiU"; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:MingLiU_HKSCS; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@MingLiU_HKSCS"; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:MingLiU-ExtB; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@MingLiU-ExtB"; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:PMingLiU-ExtB; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@PMingLiU-ExtB"; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:MingLiU_HKSCS-ExtB; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@MingLiU_HKSCS-ExtB"; panose-1:2 2 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Mongolian Baiti"; panose-1:3 0 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@MS Gothic"; panose-1:2 11 6 9 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:"MS PGothic"; panose-1:2 11 6 0 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:"\@MS PGothic"; panose-1:2 11 6 0 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:"MS UI Gothic"; panose-1:2 11 6 0 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:"\@MS UI Gothic"; panose-1:2 11 6 0 7 2 5 8 2 4;} @font-face {font-family:"\@MS Mincho"; panose-1:2 2 6 9 4 2 5 8 3 4;} @font-face {font-family:"MS PMincho"; panose-1:2 2 6 0 4 2 5 8 3 4;} @font-face {font-family:"\@MS PMincho"; panose-1:2 2 6 0 4 2 5 8 3 4;} @font-face {font-family:"MV Boli"; panose-1:2 0 5 0 3 2 0 9 0 0;} @font-face {font-family:"Microsoft New Tai Lue"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Nyala; panose-1:2 0 5 4 7 3 0 2 0 3;} @font-face {font-family:"Microsoft PhagsPa"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Plantagenet Cherokee"; panose-1:2 2 6 2 7 1 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Segoe Script"; panose-1:2 11 5 4 2 0 0 0 0 3;} @font-face {font-family:"Segoe UI"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Segoe UI Semibold"; panose-1:2 11 7 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Segoe UI Light"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Segoe UI Symbol"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"\@SimSun"; panose-1:2 1 6 0 3 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:NSimSun; panose-1:2 1 6 9 3 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@NSimSun"; panose-1:2 1 6 9 3 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:SimSun-ExtB; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@SimSun-ExtB"; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Microsoft Tai Le"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Shonar Bangla"; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Microsoft Yi Baiti"; panose-1:3 0 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Microsoft Sans Serif"; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Aparajita; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Ebrima; panose-1:2 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:Gisha; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:Kokila; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Leelawadee; panose-1:2 11 5 2 4 2 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Microsoft Uighur"; panose-1:2 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:MoolBoran; panose-1:2 11 1 0 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Utsaah; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Vijaya; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Andalus; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Arabic Typesetting"; panose-1:3 2 4 2 4 4 6 3 2 3;} @font-face {font-family:"Simplified Arabic"; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Simplified Arabic Fixed"; panose-1:2 7 3 9 2 2 5 2 4 4;} @font-face {font-family:"Sakkal Majalla"; panose-1:2 0 0 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Traditional Arabic"; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:Aharoni; panose-1:2 1 8 3 2 1 4 3 2 3;} @font-face {font-family:David; panose-1:2 14 5 2 6 4 1 1 1 1;} @font-face {font-family:FrankRuehl; panose-1:2 14 5 3 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Levenim MT"; panose-1:2 1 5 2 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Miriam; panose-1:2 11 5 2 5 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Miriam Fixed"; panose-1:2 11 5 9 5 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Narkisim; panose-1:2 14 5 2 5 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Rod; panose-1:2 3 5 9 5 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:FangSong; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@FangSong"; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@SimHei"; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:KaiTi; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"\@KaiTi"; panose-1:2 1 6 9 6 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:AngsanaUPC; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Browallia New"; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:BrowalliaUPC; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:CordiaUPC; panose-1:2 11 3 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:DilleniaUPC; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:EucrosiaUPC; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:FreesiaUPC; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:IrisUPC; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:JasmineUPC; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:KodchiangUPC; panose-1:2 2 6 3 5 4 5 2 3 4;} @font-face {font-family:LilyUPC; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:DFKai-SB; panose-1:3 0 5 9 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"\@DFKai-SB"; panose-1:3 0 5 9 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Lucida Sans Unicode"; panose-1:2 11 6 2 3 5 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"Arial Black"; panose-1:2 11 10 4 2 1 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Candara; panose-1:2 14 5 2 3 3 3 2 2 4;} @font-face {font-family:"Comic Sans MS"; panose-1:3 15 7 2 3 3 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Consolas; panose-1:2 11 6 9 2 2 4 3 2 4;} @font-face {font-family:Constantia; panose-1:2 3 6 2 5 3 6 3 3 3;} @font-face {font-family:Corbel; panose-1:2 11 5 3 2 2 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Medium"; panose-1:2 11 6 3 2 1 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Gabriola; panose-1:4 4 6 5 5 16 2 2 13 2;} @font-face {font-family:Georgia; panose-1:2 4 5 2 5 4 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Palatino Linotype"; panose-1:2 4 5 2 5 5 5 3 3 4;} @font-face {font-family:"Segoe Print"; panose-1:2 0 6 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Trebuchet MS"; panose-1:2 11 6 3 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Verdana; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:Webdings; panose-1:5 3 1 2 1 5 9 6 7 3;} @font-face {font-family:"MT Extra"; panose-1:5 5 1 2 1 2 5 2 2 2;} @font-face {font-family:Haettenschweiler; panose-1:2 11 7 6 4 9 2 6 2 4;} @font-face {font-family:"MS Outlook"; panose-1:5 1 1 0 1 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Book Antiqua"; panose-1:2 4 6 2 5 3 5 3 3 4;} @font-face {font-family:"Century Gothic"; panose-1:2 11 5 2 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Bookshelf Symbol 7"; panose-1:5 1 1 1 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"MS Reference Sans Serif"; panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;} @font-face {font-family:"MS Reference Specialty"; panose-1:5 0 5 0 0 0 0 0 0 0;} @font-face {font-family:"Bradley Hand ITC"; panose-1:3 7 4 2 5 3 2 3 2 3;} @font-face {font-family:"Freestyle Script"; panose-1:3 8 4 2 3 2 5 11 4 4;} @font-face {font-family:"French Script MT"; panose-1:3 2 4 2 4 6 7 4 6 5;} @font-face {font-family:"Juice ITC"; panose-1:4 4 4 3 4 10 2 2 2 2;} @font-face {font-family:"Kristen ITC"; panose-1:3 5 5 2 4 2 2 3 2 2;} @font-face {font-family:"Lucida Handwriting"; panose-1:3 1 1 1 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:Mistral; panose-1:3 9 7 2 3 4 7 2 4 3;} @font-face {font-family:Papyrus; panose-1:3 7 5 2 6 5 2 3 2 5;} @font-face {font-family:Pristina; panose-1:3 6 4 2 4 4 6 8 2 4;} @font-face {font-family:"Tempus Sans ITC"; panose-1:4 2 4 4 3 13 7 2 2 2;} @font-face {font-family:"Arial Narrow"; panose-1:2 11 6 6 2 2 2 3 2 4;} @font-face {font-family:Garamond; panose-1:2 2 4 4 3 3 1 1 8 3;} @font-face {font-family:"Monotype Corsiva"; panose-1:3 1 1 1 1 2 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Agency FB"; panose-1:2 11 5 3 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Arial Rounded MT Bold"; panose-1:2 15 7 4 3 5 4 3 2 4;} @font-face {font-family:"Blackadder ITC"; panose-1:4 2 5 5 5 16 7 2 13 2;} @font-face {font-family:"Bodoni MT"; panose-1:2 7 6 3 8 6 6 2 2 3;} @font-face {font-family:"Bodoni MT Black"; panose-1:2 7 10 3 8 6 6 2 2 3;} @font-face {font-family:"Bodoni MT Condensed"; panose-1:2 7 6 6 8 6 6 2 2 3;} @font-face {font-family:"Bookman Old Style"; panose-1:2 5 6 4 5 5 5 2 2 4;} @font-face {font-family:"Calisto MT"; panose-1:2 4 6 3 5 5 5 3 3 4;} @font-face {font-family:Castellar; panose-1:2 10 4 2 6 4 6 1 3 1;} @font-face {font-family:"Century Schoolbook"; panose-1:2 4 6 4 5 5 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Copperplate Gothic Bold"; panose-1:2 14 7 5 2 2 6 2 4 4;} @font-face {font-family:"Copperplate Gothic Light"; panose-1:2 14 5 7 2 2 6 2 4 4;} @font-face {font-family:"Curlz MT"; panose-1:4 4 4 4 5 7 2 2 2 2;} @font-face {font-family:"Edwardian Script ITC"; panose-1:3 3 3 2 4 7 7 13 8 4;} @font-face {font-family:Elephant; panose-1:2 2 9 4 9 5 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Engravers MT"; panose-1:2 9 7 7 8 5 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Eras Bold ITC"; panose-1:2 11 9 7 3 5 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"Eras Demi ITC"; panose-1:2 11 8 5 3 5 4 2 8 4;} @font-face {font-family:"Eras Light ITC"; panose-1:2 11 4 2 3 5 4 2 8 4;} @font-face {font-family:"Eras Medium ITC"; panose-1:2 11 6 2 3 5 4 2 8 4;} @font-face {font-family:"Felix Titling"; panose-1:4 6 5 5 6 2 2 2 10 4;} @font-face {font-family:Forte; panose-1:3 6 9 2 4 5 2 7 2 3;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Book"; panose-1:2 11 5 3 2 1 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Demi"; panose-1:2 11 7 3 2 1 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Demi Cond"; panose-1:2 11 7 6 3 4 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Heavy"; panose-1:2 11 9 3 2 1 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Franklin Gothic Medium Cond"; panose-1:2 11 6 6 3 4 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Gigi; panose-1:4 4 5 4 6 16 7 2 13 2;} @font-face {font-family:"Gill Sans MT"; panose-1:2 11 5 2 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Gill Sans MT Condensed"; panose-1:2 11 5 6 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Gill Sans Ultra Bold"; panose-1:2 11 10 2 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Gill Sans Ultra Bold Condensed"; panose-1:2 11 10 6 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Gill Sans MT Ext Condensed Bold"; panose-1:2 11 9 2 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Gloucester MT Extra Condensed"; panose-1:2 3 8 8 2 6 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Goudy Old Style"; panose-1:2 2 5 2 5 3 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Goudy Stout"; panose-1:2 2 9 4 7 3 11 2 4 1;} @font-face {font-family:"Imprint MT Shadow"; panose-1:4 2 6 5 6 3 3 3 2 2;} @font-face {font-family:"Lucida Sans"; panose-1:2 11 6 2 3 5 4 2 2 4;} @font-face {font-family:"Lucida Sans Typewriter"; panose-1:2 11 5 9 3 5 4 3 2 4;} @font-face {font-family:"Maiandra GD"; panose-1:2 14 5 2 3 3 8 2 2 4;} @font-face {font-family:"OCR A Extended"; panose-1:2 1 5 9 2 1 2 1 3 3;} @font-face {font-family:"Palace Script MT"; panose-1:3 3 3 2 2 6 7 12 11 5;} @font-face {font-family:Perpetua; panose-1:2 2 5 2 6 4 1 2 3 3;} @font-face {font-family:"Perpetua Titling MT"; panose-1:2 2 5 2 6 5 5 2 8 4;} @font-face {font-family:"Rage Italic"; panose-1:3 7 5 2 4 5 7 7 3 4;} @font-face {font-family:Rockwell; panose-1:2 6 6 3 2 2 5 2 4 3;} @font-face {font-family:"Rockwell Condensed"; panose-1:2 6 6 3 5 4 5 2 1 4;} @font-face {font-family:"Rockwell Extra Bold"; panose-1:2 6 9 3 4 5 5 2 4 3;} @font-face {font-family:"Script MT Bold"; panose-1:3 4 6 2 4 6 7 8 9 4;} @font-face {font-family:"Tw Cen MT"; panose-1:2 11 6 2 2 1 4 2 6 3;} @font-face {font-family:"Tw Cen MT Condensed"; panose-1:2 11 6 6 2 1 4 2 2 3;} @font-face {font-family:"Tw Cen MT Condensed Extra Bold"; panose-1:2 11 8 3 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:Algerian; panose-1:4 2 7 5 4 10 2 6 7 2;} @font-face {font-family:"Baskerville Old Face"; panose-1:2 2 6 2 8 5 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Bauhaus 93"; panose-1:4 3 9 5 2 11 2 2 12 2;} @font-face {font-family:"Bell MT"; panose-1:2 2 5 3 6 3 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Berlin Sans FB"; panose-1:2 14 6 2 2 5 2 2 3 6;} @font-face {font-family:"Berlin Sans FB Demi"; panose-1:2 14 8 2 2 5 2 2 3 6;} @font-face {font-family:"Bernard MT Condensed"; panose-1:2 5 8 6 6 9 5 2 4 4;} @font-face {font-family:"Bodoni MT Poster Compressed"; panose-1:2 7 7 6 8 6 1 5 2 4;} @font-face {font-family:"Britannic Bold"; panose-1:2 11 9 3 6 7 3 2 2 4;} @font-face {font-family:Broadway; panose-1:4 4 9 5 8 11 2 2 5 2;} @font-face {font-family:"Brush Script MT"; panose-1:3 6 8 2 4 4 6 7 3 4;} @font-face {font-family:"Californian FB"; panose-1:2 7 4 3 6 8 11 3 2 4;} @font-face {font-family:Centaur; panose-1:2 3 5 4 5 2 5 2 3 4;} @font-face {font-family:Chiller; panose-1:4 2 4 4 3 16 7 2 6 2;} @font-face {font-family:"Colonna MT"; panose-1:4 2 8 5 6 2 2 3 2 3;} @font-face {font-family:"Cooper Black"; panose-1:2 8 9 4 4 3 11 2 4 4;} @font-face {font-family:"Footlight MT Light"; panose-1:2 4 6 2 6 3 10 2 3 4;} @font-face {font-family:"Harlow Solid Italic"; panose-1:4 3 6 4 2 15 2 2 13 2;} @font-face {font-family:Harrington; panose-1:4 4 5 5 5 10 2 2 7 2;} @font-face {font-family:"High Tower Text"; panose-1:2 4 5 2 5 5 6 3 3 3;} @font-face {font-family:Jokerman; panose-1:4 9 6 5 6 13 6 2 7 2;} @font-face {font-family:"Kunstler Script"; panose-1:3 3 4 2 2 6 7 13 13 6;} @font-face {font-family:"Lucida Bright"; panose-1:2 4 6 2 5 5 5 2 3 4;} @font-face {font-family:"Lucida Calligraphy"; panose-1:3 1 1 1 1 1 1 1 1 1;} @font-face {font-family:"Lucida Fax"; panose-1:2 6 6 2 5 5 5 2 2 4;} @font-face {font-family:Magneto; panose-1:4 3 8 5 5 8 2 2 13 2;} @font-face {font-family:"Matura MT Script Capitals"; panose-1:3 2 8 2 6 6 2 7 2 2;} @font-face {font-family:"Modern No\. 20"; panose-1:2 7 7 4 7 5 5 2 3 3;} @font-face {font-family:"Niagara Engraved"; panose-1:4 2 5 2 7 7 3 3 2 2;} @font-face {font-family:"Niagara Solid"; panose-1:4 2 5 2 7 7 2 2 2 2;} @font-face {font-family:"Old English Text MT"; panose-1:3 4 9 2 4 5 8 3 8 6;} @font-face {font-family:Onyx; panose-1:4 5 6 2 8 7 2 2 2 3;} @font-face {font-family:Parchment; panose-1:3 4 6 2 4 7 8 4 8 4;} @font-face {font-family:Playbill; panose-1:4 5 6 3 10 6 2 2 2 2;} @font-face {font-family:"Poor Richard"; panose-1:2 8 5 2 5 5 5 2 7 2;} @font-face {font-family:Ravie; panose-1:4 4 8 5 5 8 9 2 6 2;} @font-face {font-family:"Informal Roman"; panose-1:3 6 4 2 3 4 6 11 2 4;} @font-face {font-family:"Showcard Gothic"; panose-1:4 2 9 4 2 1 2 2 6 4;} @font-face {font-family:"Snap ITC"; panose-1:4 4 10 7 6 10 2 2 2 2;} @font-face {font-family:Stencil; panose-1:4 4 9 5 13 8 2 2 4 4;} @font-face {font-family:"Viner Hand ITC"; panose-1:3 7 5 2 3 5 2 2 2 3;} @font-face {font-family:Vivaldi; panose-1:3 2 6 2 5 5 6 9 8 4;} @font-face {font-family:"Vladimir Script"; panose-1:3 5 4 2 4 4 7 7 3 5;} @font-face {font-family:"Wide Latin"; panose-1:2 10 10 7 5 5 5 2 4 4;} @font-face {font-family:"Wingdings 2"; panose-1:5 2 1 2 1 5 7 7 7 7;} @font-face {font-family:"Wingdings 3"; panose-1:5 4 1 2 1 8 7 7 7 7;} @font-face {font-family:"\@Arial Unicode MS"; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4;} @font-face {font-family:"Geo ABC";} /* Style Definitions */ p.MsoNormal, li.MsoNormal, div.MsoNormal {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:10.0pt; font-family:"Arial","sans-serif";} p.MsoFooter, li.MsoFooter, div.MsoFooter {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:10.0pt; font-family:"Arial","sans-serif";} p.MsoPlainText, li.MsoPlainText, div.MsoPlainText {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:10.0pt; font-family:"Courier New";} p.Normal, li.Normal, div.Normal {mso-style-name:"\[Normal\]"; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:12.0pt; font-family:"Arial","sans-serif";} p.abzacixml, li.abzacixml, div.abzacixml {mso-style-name:abzaci_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.sulcvlilebaxml, li.sulcvlilebaxml, div.sulcvlilebaxml {mso-style-name:sul_cvlileba_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.zogadinacilixml, li.zogadinacilixml, div.zogadinacilixml {mso-style-name:zogadi_nacili_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:-42.5pt; line-height:12.0pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.gansakutrebulinacilixml, li.gansakutrebulinacilixml, div.gansakutrebulinacilixml {mso-style-name:gansakutrebuli_nacili_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:-42.5pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.sataurixml, li.sataurixml, div.sataurixml {mso-style-name:satauri_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.15pt; font-size:12.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.tarigixml, li.tarigixml, div.tarigixml {mso-style-name:tarigi_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.satauri2, li.satauri2, div.satauri2 {mso-style-name:satauri2; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.danartixml, li.danartixml, div.danartixml {mso-style-name:danarti_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:right; text-indent:14.2pt; font-size:10.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold; font-style:italic;} p.khelmoceraxml, li.khelmoceraxml, div.khelmoceraxml {mso-style-name:khelmocera_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.ckhrilixml, li.ckhrilixml, div.ckhrilixml {mso-style-name:ckhrili_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:9.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.mimgebixml, li.mimgebixml, div.mimgebixml {mso-style-name:mimgebi_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:14.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.saxexml, li.saxexml, div.saxexml {mso-style-name:saxe_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.adgilixml, li.adgilixml, div.adgilixml {mso-style-name:adgili_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.kodixml, li.kodixml, div.kodixml {mso-style-name:kodi_xml; margin-top:0in; margin-right:0in; margin-bottom:12.0pt; margin-left:255.1pt; text-align:right; page-break-after:avoid; font-size:10.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.muxlixml, li.muxlixml, div.muxlixml {mso-style-name:muxli_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:42.5pt; margin-bottom:.0001pt; text-indent:-42.5pt; line-height:12.0pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} span.msoIns {mso-style-name:""; text-decoration:underline; color:teal;} span.msoDel {mso-style-name:""; text-decoration:line-through; color:red;} /* Page Definitions */ @page Section1 {size:8.5in 11.0in; margin:1.0in 1.0in 1.0in 1.0in;} div.Section1 {page:Section1;} /* List Definitions */ ol {margin-bottom:0in;} ul {margin-bottom:0in;} სახელმწიფო სარეგისტრაციო კოდი 090.012.003.361
საქართველოს ფინანსთა მინისტრის
ბრძანება №224
1998 წლის 25 აგვისტო
ქ. თბილისი
"მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ" ინსტრუქციის თაობაზე
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 227-ე მუხლის შესაბამისად, ვბრძანებ:
1. დამტკიცდეს საქართველოს საგადასახადო ინსპექციის მიერ შემუშავებული ინსტრუქცია "მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადასახადის წესის შესახებ".
მ. ჭკუასელი
ი ნ ს ტ რ უ ქ ც ი ა
მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ
მოცემული ინსტრუქცია შემუშავებულია "საგადასახადო კოდექსის" XIV კარის 227-ე მუხლის შესაბამისად და განსაზღვრავს მოგების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესს.
მუხლი 1🔗. ინსტრუქციაში გამოყენებულ ტერმინთა განსაზღვრებანი
ამ ინსტრუქციის მიზნებისათვის გამოყენებულ ტერმინებს აქვთ შემდეგი მნიშვნელობები:
1. პირი – ფიზიკური და იურიდიული პირი საქართველოს სამოქალაქო კოდექსის მიხედვით.
2. ეკონომიკური საქმიანობა – ნებისმიერი მართლზომიერი საქმიანობა, რომელიც წარიმართება მოგების, შემოსავლის ან კომპენსაციის მისაღებად, მიუხედავათ ასეთი საქმიანობის შედეგებისა. ის შეიძლება იყოს სამეწარმეო და არასამეწარმეო. ეკონომიკურ საქმიანობას არ განეკუთვნება:
ა. სახელმწიფო ხელისუფლების, აგრეთვე ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების საქმიანობა, რომელიც უშუალოდ არის დაკავშირებული მათთვის კანონმდებლობით მინიჭებული ფუნქციის შესრულებასთან, გარდა იმ შემთხვევებისა, როცა საქმე ეხება ხელშეკრულების საფუძველზე ფასიანი მომსახურების გაწევისა და სხვა სამეწარმეო საქმიანობას;
ბ. საქველმოქმედო საქმიანობა;
გ. რელიგიური საქმიანობა.
3. სამეწარმეო ეკონომიკური საქმიანობა – საქმიანობა, განსაზღვრული "მეწარმეთა შესახებ" საქართველოს რესპუბლიკის კანონის პირველი მუხლის პირველი ნაწილით, კერძოდ, ისეთი ეკონომკური საქმიანობა, რომელიც ხორციელდება სავაჭრო გარიგებების ან სხვა სამეურნეო ოპერაციების სახით.
4. არასამეწარმოე ეკონომიკური საქმიანობა – ერთი პირის მიერ მეორე პირისათვის საფასურის გადახდით ქონების (მათ შორის, ფულადი სახსრების) დროებით მფლობელობაში, სარგებლობაში ან მართვაში გადაცემა, ამ ქონებაზე ან მის ნაწილზე საკუთრების უფლების გადაცემისა და მისი შემდგომი გასხვისების შესაძლებლობის გარეშე, თუ ასეთი გადაცემა არ განეკუთვნება ფინანსურ საქმიანობას და ქონების მიმღები პირისათვის არ წარმოშობს გადაცემული ქონების მიზნობრივ გამოყენებასთან დაუკავშირებელ დამატებით ვალდებულებებს ან ამ ქონების ფლობისათვის, გამოყენებისა და მართვისათვის ანაზღაურების გაცემასთან დაკავშირებულ ვალდებულებებს, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის დადგენილი.
5. არასამეწარმეო ეკონომიკურ საქმიანობას განეკუთვნება:
ა. ფულადი სახსრების განთავსება ბანკებსა და სხვა საკრედიტო დაწესებულებებში;
ბ. ქონების იჯარით გადაცემა გარდა ამ მუხლის მე-6 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა;
გ. ქონების მართვას მინდობილობით;
დ. თუ ამ მუხლის მე-6 პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული არასამეწარმეო ეკონომიკურ საქმიანობას უთანაბრდება აგრეთვე საწარმოს საწესდებო კაპიტალში წილის ან ფასიანი ქაღალდის შეძენა (რეალიზაცია), ობლიგაციებისა და სხვა სავალო ვალდებულებათა შეძენა (რეალიზაცია), საპაიო საინვესტიციო ფონდში პაის შეძენა (რეალიზაცია); აგრეთვე გამყიდველის საკუთრებაში არსებული საავტორო ან სხვა ანალოგიური უფლების რეალიზიაცია.
6. ეკონომიკური საქმიანობა, რომელიც დაკავშირებულია ფასიანი ქაღალდების ან სხვა ქონების შეძენათან (რეალიზაციასთან), არ ჩაითვლება არასამეწარმეო ეკონომიკურ საქმიანობად (შესაბამისად ჩაითვლება სამეწარმეო ეკონომიკურად), თუ არსებობს ერთ-ერთი შემდეგი პირობა:
ა. ასეთი საქმიანობა ხორციელდება სისტემატურად და წარმოადგენს აღნიშნული ოპერაციების განმახორციელებელი პირის პროფესიულ საქმიანობას;
ბ. ხდება გამყიდველის მიერ წარმოებული (შესრულებული, გაწეული) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაცია;
გ. ასეთი ოპერაციები ხორციელდება სავაჭრო, სავაჭრო-საშუამავლო (დილერის საქმიანობის ჩათვლით) ან საშუამავლო საქმიანობის ფარგლებში.
7. საქველმოქმედო საქმიანობა – მატერიალური დახმარების უშუალოდ გაწევა, მათ შორის გრანტის ან სხვა დახმარების (შემწეობის) სახით იმ ფიზიკური პირებისათვის, რომლებიც საჭიროებენ ასეთ დახმარებას, ან ორგანიზაციებისათვის (მათ შორის საქველმოქმედო ორგანიზაციებისათვის), რომლებსაც უშუალოდ უწევენ ასეთ დახმარებას, აგრეთვე საზოგადოებრივი ინტერესების შესაბამისად ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული საგანმანათლებლო და სამეცნიერო საქმიანობა. საქველმოქმედო საქმიანობას განეკუთვნება დახმარება (შემწეობა), რომელიც გაეწევა:
ა.ნაკლებადუზრუნველყოფილ ფიზიკურ პირებს ან იმ ფიზიკურ პირებს,რომლებიც საჭიროებენ სოციალურ ადაპტაციას ან სოციალურ დაცვას;
ბ. ბავშვებს, რომლებსაც არა ჰყავთ მშობლები (მშობელი), სკოლამდელ ან სხვა საბავშვო დაწესებულებებს, აგრეთვე სხვა ორგანიზაციებს, რომლებიც ეწევიან ასეთი ბავშვების მოვლა-პატრონობას;
გ. ინვალიდებს ან მოხუცებს, აგრეთვე ორგანიზაციებს, რომლებიც ეწევიან ინვალიდების ან მოხუცების მოვლა-პატრონობას;
დ. ფიზიკურ პირებს, რომლებიც საჭიროებენ სამედიცინო დახმარებას (შემწეობას ან სპეციალურ მოვლას) სამედიცინო ან მასთან დაკავშირებული მომსახურების (მათ შორის ასეთი მომსახურების გაწევის ადგილამდე მგზავრობის) ანაზღაურების სახით; აგრეთვე სამედიცინო დაწესებულების სტატუსის მქონე ორგანიზაციებს;
ე. საგანმანათლებლო დაწესებულებებს, სტიპენდიების დაწესების ჩათვლით;
ვ. მეცნიერებისა და კულტურის დაწესებულებებს;
ზ. განსაკუთრებული ნიჭით დაჯილდოებულ ფიზიკურ პირებს მათი ტალანტის განვითარებისათვის;
თ. დაბინძურების ან სხვა მავნე ზემოქმედებისაგან მოსახლეობის ან ბუნების დაცვისათვის;
ი. რელიგიურ ორგანიზაციებს;
კ. სასჯელაღსრულებით დაწესებულებებს მათში მოთავსებულ პირთა მოვლის ან სამედიცინო მომსახურების პირობების გაუმჯობესებისათვის.
8. პირისათვის გაწეული დახმარება (შემწეობა) არ ჩაითვლება საქველმოქმედო საქმიანობად, თუ:
ა. ასეთი დახმარების (შემწეობის) მიმღებ პირს წარმოექმნება ქონებრივი ან არაქონებრივი ხასიათის ვალდებულება (გარდა ვალდებულებებისა, გამოიყენოს მიღებული სახსრები ან ქონება მხოლოდ მიზნობრივი დანიშნულებით) იმ პირის მიმართ, რომელმაც გაუწია მას ასეთი დახმარება;
ბ. ასეთი დახმარების (შემწეობის) გამცემი და მიმღები პირები წარმოადგენენ ურთიერთდამოკიდებულ პირებს;
გ. ასეთ დახმარებას (შემწეობას) აქვს პოლიტიკური ხასიათი, რომელიმე პოლიტიკური პარტიისათვის, საზოგადოებრივი ორგანიზაციისათვის (მოძრაობისათვის) საარჩევნო გაერთიანების ან ცალკეული ფიზიკური პირისათვის წინასაარჩევნო კამპანიაში მონაწილეობის მისაღებად სახსრების გადარიცხვის ჩათვლით.
9. საწარმოები – საწარმოებად ითვლება ის წარმონაქმნები, რომლებიც ახორციელებენ ეკონომიკურ საქმიანობას ან შექმნილი არიან ასეთი საქმიანობის განსახორციელებლად, კერძოდ:
ა. საქართველოს კანონმდებლობის შესაბამისად შექმნილი იურიდიული პირები;
ბ. უცხო ქვეყნების კანონმდებლობის შესაბამისად შექმნილი კორპორაციები, კომპანიები, ფირმები და სხვა მსგავსი წარმონაქმნები;
გ. ფილიალები და სხვა განცალკევებული ქვედანაყოფები, რომლებიც წარმოადგენენ ამ განსაზღვრების "ა" ქვეპუნქტში აღნიშნული წარმონაქმნების სტრუქტურულ ქვედანაყოფებს, აქვთ ცალკე ბალანსი და საანგარიშსწორებო ან სხვა ანგარიში.
10. ტერმინი საწარმო არ მოიცავს ინდივიდუალურ საწარმოს.
11. საქართველოს საწარმო – საწარმო, რომლის საქმიანობის ადგილი საქართველოა, ან რომლის მართვის ადგილი საქართველოშია.
12. უცხოური საწარმო – საწარმო, რომელიც ამ მუხლის მიხედვით არ არის საქართველოს საწარმო.
13. რეზიდენტი საქართველოს საწარმო, საქართველოს ორგანიზაცია, აგრეთვე ინდივიდუალური საწარმო, რომლის მართვის ან საქმიანობის ადგილი საქართველოშია.
14. არარეზიდენტი – პირი, რომელიც არ არის რეზიდენტი.
15. საწარმოს საქმიანობის ადგილი – საწარმოს სახელმწიფო რეგისტრაციის ადგილი, ხოლო, თუ ასეთი არ არსებობს, – ადგილი რომელიც მითითებულია საწარმოს სადამფუძნებლო დოკუმენტებში (წესდებაში, ხელშეკრულებაში, დებულებაში).
16. საწარმოს მართვის ადგილად ითვლება ფაქტობრივი მართვის ადგილი, ანუ ადგილი, სადაც საწარმოს ხელმძღვანელობა ასრულებს მმართველობის ფუნქციას.
17. ორგანიზაციები – ორგანიზაციებად ითვლება შემდეგი წარმონაქმნები:
ა) საზოგადოებრივი და რელიგიური ორგანიზაციები (გაერთიანებები), ფონდები, დაწესებულებები, ასოციაციები (კავშირები) და სხვა ორგანიზაციები, რომლებიც წარმოადგენენ არასამეწარემო იურიდიულ პირებს საქართველოს კანონმდებლობით ან შექმნილი არიან და მოქმედებენ უცხო სახელმწიფოს კანონმდებლობის მიხედვით.
ბ) სახელმწიფოთაშორისო და სამთავრობათაშორისო ორგანიზაციები.
18. ორგანიზაციის მიკუთვნება საქართველოს ან უცხოური ორგანიზაციისათვის ხდება საწარმოსათვის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესის მიხედვით. ორგანიზაციის საქმიანობის ადგილი და ორგანიზაციის მართვის ადგილი განისაზღვრება საწარმოსათვის დადგენილი წესით.
19. თუ ორგანიზაცია ეწევა ეკონომიკურ საქმიანობას, მისი ქონებისა და საქმიანობის ნაწილი, რომელიც უშუალოდ უკავშირდება მის ეკონომიკურ საქმიანობას, განიხილება როგორც საწარმოს საქმიანობა და ქონება.
20. საბიუჯეტო ორგანიზაცია – სახელმწიფო (მუნიციპალური) საკუთრების ბაზაზე შექმნილი ორგანიზაცია, მათ შორის სახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები, რომლებიც სახელმწიფოს მიერ მათთვის დაკისრებულ მოვალეობებს ასრულებენ დადგენილი ნორმების, ნორმატივებისა და წესების მიხედვით ბიუჯეტიდან გამოყოფილი სახსრებით.
21. საქველმოქმედო ორგანიზაცია – ამ ინსტრუქციის მიზნებისათვის საქველმოქმედო ორგანიზაციად ითვლება ორგანიზაცია, რომელიც შექმნილია საქველმოქმედო საქმიანობის განხორციელების მიზნით, რეგისტრირებულია კანონმდებლობით დადგენილი წესით, ეწევა საქველმოქმედო საქმიანობას და აკმაყოფილებს ამ განსაზღვრებით დადგენილ მოთხოვნებს.
22. ორგანიზაცია (მისი ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმის ან დასახელებისაგან დამოუკიდებლად) არ ითვლება საქველმოქმედო ორგანიზაციად, თუ იგი:
ა. ისახავს პოლიტიკურ მიზნებს ან ეწევა პოლიტიკურ საქმიანობას, რომელიმე პოლიტიკური პარტიის, საზოგადოებრივი ორგანიზაციის (მოძრაობის) ან ცალკეული ფიზიკური პირის წინასაარჩევნო კამპანიაში პირდაპირი ან არაპირდაპირი მონაწილეობის ჩათვდით;
ბ. ორგანიზაციის შემოსავლებს ან აქტივებს სარგებელი მოაქვს ამა თუ იმ პირისათვის, მათ შორის მისი ქონებისა და მომსახურების საფასურის სახით, გარდა მისი საქველმოქმედო საქმიანობის შედეგად მიღებული სარგებლისა.
23. რელიგიური ორგანიზაცია - საგადასახადო კოდექსისა და ამ ინსტრუქციის მიზნებისათვის რელიგიურ ორგანიზაციად ითვლება ორგანიზაცია, რომელიც შექმნილია რელიგიური საქმიანობის განხორციელების მიზნით და რეგისტრირებულია ასეთად კანონმდებლობით დადგენილი წესით.
24. მუდმივი დაწესებულება – უცხოელი ფიზიკური პირის ან უცხოური საწარმოს დაწესებულება, რომლის მეშვეობითაც ის მთლიანად ან ნაწილობრივ ახორციელებს ეკონომიკურ საქმიანობას, რწმუნებული პირის საქმიანობის ჩათვლით.
25. მუდმივ დაწესებულებას უთანაბრდება:
ა. სამშენებლო მოედანი, სამონტაჟო ან საამწყობო ობიექტი, აგრეთვე ასეთ ობიექტებთან დაკავშირებული საკონტროლო საქმიანობის განხორციელება;
ბ. დანადგარი ან კონსტრუქცია, საბურღი დანადგარი ან ხომალდი, რომლებიც გამოიყენება ბუნებრივი რესურსების დასაზვერად, აგრეთვე მათთან დაკავშირებული საკონტროლო საქმიანობის განხორციელება;
გ. მუდმივი ბაზა, სადაც არარეზიდენტი ფიზიკური პირი ეწევა სამეწარმეო საქმიანობას.
26. უცხოური საწარმოს მუდმივ დაწესებულებად საქართველოში არ ითვლება საქართველოში არსებული დაწესებულება, რომელიც გამოიყენება (მიუხედავად იმისა, თუ ვინ იყენებს მას) მხოლოდ:
ა. ამ უცხოური საწარმოს კუთვნილი საქონლის ან ნაწარმის შესანახად;
ბ. ამ უცხოური საწარმოს კუთვნილი საქონლის ან ნაწარმის მარაგების შესანახად სხვა პირის მიერ მხოლოდ მისი გადამუშავების მიზნით;
გ. ამ უცხოური საწარმოსათვის საქონლის ან ნაწარმის შესყიდვის ან ინფორმაციის შეგროვების მიზნით;
დ. ამ უცხოური საწარმოს ინტერესებიდან გამომდინარე, სხვა მოსამზადებელი ან დამხმარე ხასიათის საქმიანობის გასაწევად;
ე. "ა"-"დ" პუნქტებში მითითებულ საქმიანობათა სახეობების ნებისმიერი კომბინაციის განსახორციელებლად.
მაგალითი: უცხოური საწარმო ფლობს საწყობს ფოთში. ამ საწყობში პირი ინახავს ნავთობსადენისათვის დამზადებულ მეტალურგიულ მილებს. მისი 5 ამერიკელი თანამშრომელი თვალყურს ადევნებს საწყობის ფუნქციონირებას. მილებს პირი ამერიკის იმ საწარმოებს მიჰყიდის, რომელნიც აზერბაიჯანში ნათვობსადენს აშენებენ. მეტალურგიული მილები გატანილი იქნება საქართველოში მდებარე საწყობებიდან. ამ შემთხვევაში ითვლება რომ, უცხოელ პირს საგადასახადო კოდექსის მე-17 მუხლის მე-3 ნაწილის "ა" პუნქტის მიხედვით არ აქვს მუდმივი დაწესებულება საქართველოში, რამდენადაც საწყობი, რომელიც მხოლოდ საქონლის ან ნაწარმის შესანახად გამოიყენება, არ ითვლება მუდმივ დაწესებულებად.
მაგალითი: უცხოურმა საწარმომ ფოთში ჩამოაყალიბა სამშენებლო მოედანი. ამ სამშენებლო მოედნის პროექტი შექმნა გერმანულმა ფირმამ, რომელიც მდებარეობს გერმანიაში. ამ ფირმის ინჟინრები, როგორც კონსულტანტები კვირაში ორი დღით ჩამოდიან საამშენებლო მოედანზე, რათა ნახონ, რომ პირი სწორად ასრულებს მათ მითითებებს.
ამ შემთხვევაში, რამდენადაც პირს აქვს საამშენებლო მოედანი, ეს მისი მუდმივი დაწესებულებაა საქართველოში. გერმანულ ფირმას არ აქვს მუდმივი დაწესებულება საქართველოში. სამშენებლო მოედანი მისთვის არ არის მუდმივი დაწესებულება, რადგანაც მისი ინჟინრები აქ არ ასრულებენ საკონტროლო საქმიანობას.
27. მომსახურების გაწევა – კომპენსაციის მიზნით გაწეული ნებისმიერი ეკონომიკური საქმიანობა, რომელიც არ წარმოადგენს საქონლის მიწოდებას ან სამუშაოს შესრულებას.
28. მომსახურებაში შედის:
ა. სატრანსპორტო და საექსპედიტორო მომსახურება მათ შორის, გაზის, ნავთობის, ნავთობპროდუქტების, ელექტრო და თბოენერგიის ტრანსპორტირება;
ბ. მოძრავი და უძრავი ქონების იჯარით გადაცემა;
გ. კავშირგაბმულობის მომსახურება, საყოფაცხოვრებო და საბინაო-კომუნალური მომსახურება;
დ. ფიზიკური კულტურისა და სპორტის მომსახურება;
ე. სარეკლამო მომსახურება;
ვ. საინოვაციო მომსახურება, მონაცემთა დამუშავებისა და საინფორმაციო უზრუნველყოფის მომსახურება;
ზ. საქონლის სარეალიზაციოდ მომზადების მომსახურება;
თ. საქონლისა და თუ სხვა ქონების შენახვის ან/და დაცვის მომსახურება;
ი. სხვა მომსახურება.
29. სამუშაო – გეოლოგიურ-საძიებო, სამშენებლო-სამონტაჟო, სარემონტო, სამეცნიერო-კვლევითი ან საცდელ-საკონსტრუქტორო სამუშაოები.
30. სამუშაოს შესრულება – სამუშაოს შესრულება კომპენსაციის მიღების მიზნით.
31. საქონელი – მატერიალური ან არამატერიალური ქონება, მათ შორის ელექტრო ან თბოენერგია, გაზი და წყალი, გარდა ფულისა და მიწისა; დამატებითი ღირებულების გადასახადის მიზნებისათვის.
32. საქონლის მიწოდება – საქონელზე საკუთრების უფლების გადაცემა, რეალიზაციის, გაცვლის, უსასყიდლოდ გადაცემის, ხელფასის ნატურალური ფორმით ანაზღაურების ჩათვლით, ყველა სხვა სახის გადახდა ნატურით, აგრეთვე დაგირავებული საქონლის გადაცემა გირაოს მიმღების საკუთრებაში.
33. ფინანსური მომსახურება:
ა. კრედიტების, საკრედიტო გარანტიებისა და ფულად-საკრედიტო ოპერაციებზე სხვა გარანტიების გაცემა ან გადაცემა, მათ შორის, პირის მიერ გაცემული კრედიტებისა და საკრედიტო გარანტიების მართვა;
ბ. ოპერაციები, რომლებიც დაკავშირებულია კლიენტების დეპოზიტებისა და ანგარიშების მომსახურებასთან, ანგარიშსწორებებთან, ფულად გზავნილებთან, სასესხო ვალდებულებებსა და საგადამხდელო ინსტრუმენტებთან;
გ. გადახდის კანონიერი საშუალებების – ვალუტის, ფულის, ბანკნოტების (გარდა ნუმიზმატური მიზნით გამოყენებული) მიმოქცევასთან დაკავშირებული ოპერაციები;
დ. აქციების, ობლიგაციების, სერტიფიკატების, თამასუქების, ჩეკებისა და სხვა ფასიანი ქაღალდების მიმოქცევასთან დაკავშირებული ოპერაციები (გარდა მათი შენახვის მომსახურებისა);
ე. წარმოებულ ფინანსურ ინსტრუმენტებთან, ფორვარდულ შეთანხმებებთან, ოფციონებსა და მსგავს ოპერაციებთან დაკავშირებული მომსახურება;
ვ. საინვესტიციო ფონდების მართვასთან დაკავშირებული მომსახურება;
ზ. დაზღვევისა და გადაზღვევის ოპერაციები.
34. საგადასახადო აგენტი – პირი, რომელსაც "საგადასახადო კოდექსით" ან ამ ინსტრუქციის შესაბამისად ეკისრება გადასახადის გამოანგარიშების, გადამხდელთათვის მისი დაკავებისა და სათანადო ბიუჯეტში (სახელმწიფო ფონდში) გადარიცხვის მოვალეობა. საგადასახადო აგენტი უფლებათა და მოვალეობათა თვალსაზრისით გათანაბრებულია გადასახადის გადამხდელთან, თუ "სგადასახადო კოდექსით" სხვა რამ არ არის დადგენილი.
35. საგადასახადო აგენტი ვალდებულია:
ა. სწორად და დროულად გამოიანგარიშოს, დაუკავოს გადასახადი გადამხდელებს და გადარიცხოს ბიუჯეტებში (სახელმწიფო ფონდებში) სათანადო გადასახადები;
ბ. აწარმოოს გადასახადის ყოველი გადამხდელისათვის გადახდილი შემოსავლების, აგრეთვე დაკვებული და ბიუჯეტებში (სახელმწიფო ფონდებში) გადარიცხული გადასახადების აღრიცხვა;
გ. წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებს გადასახადების გამოანგარიშების, დაკავებისა და გადახდის სისწორის კონტროლის განსახორციელებლად აუცილებელი დოკუმენტები;
დ. შეასრულოს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი სხვა მოვალეობანი.
36. საგადასახადო კანონმდებლობით დაკისრებულ მოვალეობათა შეუსრულებლობის ან არასათანადო შესრულების შემთხვევაში საგადასახადო აგენტი პასუხს აგებს "საგადასახადო კოდექსით" ან საქართველოს სხვა საკანონმდებლო აქტებით დადგენილი წესით.
37. ურთიერთდამოკიდებული პირები – პირები, რომელთა შორის განსაკუთრებულ ურთიერთობათა არსებობას შეუძლია უშუალო გავლენის მოხდენა მათ შორის გარიგებების პირობებზე ან ეკონომიკურ შედეგებზე. ასეთ განსაკუთრებულ ურთიერთობებს განეკუთვნება ურთიერთობები, რომელთა დროსაც:
ა. პირები წარმოადგენენ ერთი საწარმოს დამფუძნებლებს (მონაწილეებს), თუ მათი ჯამური წილი შეადგენს არანაკლებ 20 პროცენტს;
ბ. ერთი პირი პირდაპირ ან არაპირდაპირ მონაწილეობს მეორე პირ საწარმოში, თუ ასეთი მონაწილეობის წილი შეადგენს არანაკლებ 20 პროცენტს;
გ.ერთი პირი თანამდებობრივი მდგომარეობით ექვემდებარება მეორეს ან ერთი პირი იმყოფება მეორე პირის (პირდპირი ან არაპირდაპირი) კონტროლის ქვეშ;
დ. პირები წარმოადგენენ ფილიალ საწარმოებს ან იმყოფებიან მესამე პირის პირდაპირი ან არაპირდაპირი კონტროლის ქვეშ;
ე. პირები ერთად (პირდაპირ ან არაპირდაპირ) აკონტროლებენ მესამე პირს;
ვ. პირები ნათესავები არიან.
38. პირი "პირდაპირ" ფლობს ნიშნავს – პირს გააჩნია ამ ქონებაზე იურიდიული უფლებამოსილება.
39. პირი "არაპირდაპირ" ფლობს ქონებას, თუ:
ა. პირს გააჩნია უფლება მთლიანად მეორე პირზე ან მის ნაწილზე, ხოლო ამ მეორე პირს გააჩნია ქონებაზე იურიდიული უფლება, ან სხვადასხვა პირის მესაკუთრეობის პირის მეშვეობით გააჩნია მესაკუთრეობა მთლიანად იმ პირზე ან მის ნაწილზე, რომელსაც აქვს ამ ქონების ფლობის იურიდიული უფლება;
ბ. პირს არ გააჩნია ქონებაზე იურიდიული უფლება, მაგრამ არის ქონების ბენეფიციარი მფლობელი, ვინაიდან ის ქონებას ფლობს მხოლოდ მისგან მოგების ან სარგებლის მიღების მიზნით.
40. იურიდიული პირის კონტროლი ნიშნავს, რომ პირს პირდაპირ ან არაპირდაპირ მფლობელობაში უნდა ჰქონდეს 50 %-ზე მეტი წილი იურიდიულ პირში.
41. ერთი პირი თანამდებობრივი მდგომარეობით ექვემდებარება მეორეს, თუ პირველი მეორე პირის მიერ დაქირავებული ან კონტრაქტით აყვანილი მუშაკია; აგრეთვე ერთი პირი ექვემდებარება მესამეს, თუ პირველი პირი ექვემდებარება მეორეს, რომელიც თავის მხრივ ექვემდებარება მესამეს პირდაპირ - ზემდგომი ჯაჭვის მეშვეობით.
მაგალითი:
"გეორექსი" საქართველოს სააქციო კომპანიაა, რომლის მფლობელობაშია საქართველოს სააქციო კომპანია ABC-ის 50%. ზურაბს მფლობელობაში აქვს "გეორექსის" 30%. გიორგის – 40%-ს. თამარი კი ფლობს გეორქესის 20%-ს და ABC-ს 10%-ს. ქეთო ფლობს გეორექსის 10%-ს და ABC-ს 10 %. ალექსი – ABC-ს 20 %-ს. მიშა – ABC-ს 10%-ს.
ზურაბს (30 %), გიორგის (40 %) და თამარს (20 %) განსაკთრებული ურთიერთობები აქვთ ერთმანეთის მიმართ, ვინაიდან საგადასახადო კოდექსის 24.2. "ა" მუხლის შესაბამისად ერთი საწარმოს (გეორექსის) მონაწილეები არიან და თითოეული 20%-ზე მეტ წილს ფლობს. საგადასახადო კოდექსის 24.2 "ბ" მუხლის შესაბამისად ზურაბი, გიორგი და თამარი განსაკუთრებული ურთიერთობით არიან დაკავშირებული გეორექსთან, ვინაიდან თითოეული სულ ცოტა 20% წილს ფლობს. გარდა ამისა, გიორგის განსაკუთრებული ურთიერთობა აკავშირებს როგორც ზურაბთან, ისე თამართან, ვინაიდან მათ მიერ "გეორექსზე" საერთო კონტროლის გაწევის შესაძლებლობა არსებობს. საგადასახადო კოდექსის 24.2 "ა" მუხლის შესაბამისად გეორექსსა და ალექსის განსაკუთრებული ურთიერთობები აქვთ ერთმანეთთან, ვინაიდან ორივენი ერთი და იმავე საწარმოს ABC-ს მონაწილეები არიან და ორივეს 20 %-ზე მეტი წილი აქვთ.
გეორექსს (50% პირდაპირი), გიორგის (20% არაპირდაპირი. 50-ის 40% – პროცენტი), თამარს (10% პირდაპირი და 10% არაპირდაპირი 50 -ის 20% და ალექსის (20% პირდაპირი) საგადასახადო კოდექსის 24.2. "ბ" მუხლის შესაბამისად განსაკუთრებული ურთიერთობები გააჩნიათ ვინაიდან თითოეულს სულ ცოტა 20 % წილი (პირდაპირი ან არაპირდაპირი) აქვთ ABC-ში.
მაგალითი:
დავითი კორპორაცია "იორის" პრეზიდენტია, პეტრე კი ხაზინადარი. საგადასახადო კოდექსის 24.2. "გ" მუხლის შესაბამისად დავითს და პეტრეს განსაკუთრებული ურთიერთობები აკავშირებთ ერთმანეთთან, ვინაიდან პეტრე თანამდებობრივი მდგომარეობით ექვემდებარება დავითს.
42. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასი – თავისუფალი საბაზრო ფასი, რომელიც ყალიბდება ბაზარზე იდენტური (ხოლო მისი არარსებობის შემთხვევაში – მსგავსი) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მოთხოვნისა და მიწოდების ურთიერთქმედებისას და საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შესაბამის ბაზარზე იმ პირებს შორის დადებული გარიგების საფუძველზე, რომლებიც საგადასახადო კოდექსის 24-ე მუხლის მიხედვით არ წარმოადგენენ ურთიერთდამოკიდებულ პირებს.
43. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასი განისაზღვრება ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის მომენტისათვის იდენტურ (ერთგვაროვან) საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დადებულ შესაბამის გარიგებათა შესახებ ინფორმაციის საფუძველზე.
44. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასის განსაზღვრისას ურთიერდამოკიდებულ პირებს შორის გარიგებები მხედველობაში მიიღება მხოლოდ იმ პირობით, თუ მათი ურთიერთდამოკიდებულება გავლენას ვერ მოახდენს გარიგებათა შედეგებზე.
45. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ბაზრად ითვლება ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიმოქცევის სფერო, რომელიც განისაზღვრება გამყიდველის (მყიდველის) შესაძლებლობის გათვალისწინებით, რეალურად და მნიშვნელოვანი დანახარჯების გარეშე გაყიდოს (შეიძინოს) საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) მყიდველთან (გამყიდველთან) მიმართებით უახლოეს ტერიტორიაზე საქართველოში ან მის ფარგლებს გარეთ.
46. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შესაბამის ბაზარზე იდენტურ (ერთგვაროვან) საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დადებული გარიგება ან ამ ბაზარზე ასეთი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიწოდება თუ არ არსებობს, საბაზრო ფასი განისაზღვრება იმ ფასებით, რომლებიც ჩამოყალიბებულია იდენტურ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) შესაბამისი გარიგებით საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის მომენტისათვის უახლოეს დღეს, რომელიც უშუალოდ წინ უსწრებს ან მოჰყვება ასეთი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის მომენტს არა უმეტეს 30 დღით. ამასთან, ფასიანი ქაღალდის საბაზრო ფასი განისაზღვრება ამავე ემიტენტის ასეთივე ფასიანი ქაღალდის საბირჟო კოტირებებით აღნიშნული ფასიანი ქაღალდის რეალიზაციის მომენტისათვის უახლოეს დღეს, რომელიც წინ უსწრებს ამ ფასიანი ქაღალდის რეალიზაციის მომენტს და რომელზედაც გამოცხადდა აღნიშნული კოტირებები.
47. საბაზრო ფასის განსაზღვრების ზემოთ მოყვანილ დებულებათა გამოყენება თუ შეუძლებელია, მაშინ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასის განსაზღვრისათვის იმავე ან იდენტურ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) ადრე არსებული ფასი უნდა გამრავლდეს ბაზარზე იმავე ან იდენტური საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ბოლო მომენტიდან გასული დროის შუალედში საქართველოს სტატისტიკის დეპარტამენტის მიერ გაანგარიშებულ მწარმოებელთა ფასების ინდექსზე, ხოლო მისი არარსებობის შემთხვევაში სამომხმარებლო ფასების ეროვნულ ინდექსზე. ამასთან, მხედველობაში მიიღება მსგავს შემთხვევებში ჩვეულებრივი ხარჯები საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებაზე ან/და რეალიზაციაზე (შეძენის ფასი და ნარჩენი ღირებულება), მსგავს შემთხვევებში ტრანსპორტირების, შენახვის, დაზღვევის ჩვეულებრივი და სხვა მსგავსი ხარჯები, აგრეთვე არაურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის გარიგებისას ჩვეულებრივი წანამატები ფასზე ან ფასდათმობები, რომლებიც ითვალისწინებს მოთხოვნისა და მიწოდების ფაქტორებს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ბაზარზე. აღნიშნული ფასდათმობები მხედველობაში მიიღება, კერძოდ, საქონლის ხარისხის ან სხვა სამომხმარებლო თვისებების დაკარგვისას, საქონლის ვარგისიანობის ან რეალიზაციის ვადის გასვლისას (გასვლის თარიღის მოახლოებისას).
48. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების გაცვლის ოპერაციები (ბარტერული ოპერაციები) განიხილება როგორც გარიგებები, რომელთა მიხედვითაც გამცვლელ მხარეთაგან თითოეული ახდენს თავისი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციას და იძენს სხვა საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას). ამასთან, ასეთი ოპერაციის დროს რეალიზებული (შეძენილი) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასი განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსის 27-ე მუხლის დებულებათა მიხედვით.
49. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს მტკიცებები, ხოლო საგადასახადო ორგანო საკმარისი საფუძვლის არსებობისას ეთანხმება წარმოდგენილ მტკიცებებს, რომ სათანადო გარიგების მიმართ საქონლის(სამუშაოს, მომსახურების) ფასის განსაზღვრისას და აღიარებისას გამოყენებულ იქნეს საგადასახადო კოდექსის 27-ე მუხლში მითითებული წესისაგან განსხვავებული წესი.
50. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასის განსაზღვრისას და აღიარებისას გამოიყენება ინფორმაციის ოფიციალური წყაროები საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საბაზრო ფასებისა და საბირჟო კოტირებების შესახებ, აღმასრულებელი ხელისუფლების შესაბამისი ორგანოების საინფორმაციო ბაზა, საგადასახადო ორგანოებისათვის გადასახადის გადამხდელთა მიერ მიწოდებული ინფორმაცია, აგრეთვე სხვა სარწმუნო ინფორმაცია.
51. ბუნებრივი რესურსების საბაზრო ფასი მათი სახეობებისა და ჯგუფების მიხედვით განისაზღვრება შესაბამისი რესურსებით სარგებლობის სალიცენზიო საუწყებათაშორისო საბჭოების მიერ წელიწადში ერთხელ და მტკიცდება ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობაზე ლიცენზიის გამცემი უწყების მიერ.
52. საბაზრო ფასი შეიძლება იყოს საბითუმო (გასაცემი) და საცალო.
53. საქონლის (მომსახურების) საბითუმო (გასაცემი) ფასი ეწოდება საწარმოს (საბითუმო ქსელის) ფასს, რომლის საქონელი (მომსახურება) არასაბოლოო მოხმარებისთვისაა განკუთვნილი და მოიცავს საწარმოს დანახარჯებს, მოგებასა და კანონმდებლობით დაწესებულ საგადასახადო განაკვეთებს.
54. საქონლის (მომსახურების) საცალო ფასი არის სავაჭრო ქსელში სარეალიზაციო ანუ საბოლოო მოხმარებისათვის გამიზნული ფასი, რომელიც მოიცავს საწარმოს საბითუმო (გასაცემ) ფასსა და სავაჭრო (საშუამავლო) ფასდანამატს.
55. დივიდენდი – წმინდა მოგების ნაწილი, რომელიც იურიდიული პირის მიერ ნაწილდება პარტნიორთა შორის, ან იურიდიული პირის ლიკვიდაციისას ქონების განაწილებით მიღებული შემოსავალი, გარდა საწესდებო კაპიტალის ქონებისა. დივიდენდი შეიძლება გაცემულ იქნეს როგორც ფულადი, ასევე არაფულადი ფორმით, კერძოდ: საკუთარი აქციებით (მათ შორის, გაუნაწილებელი მოგების გადატანით საწესედებო კაპიტალში), ვექსილებით, სხვა საწარმოთა აქტივებით და ა.შ.
56. საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული შემოსავალი:
ა. საქართველოში დაქირავებით მუშაობის შედეგად მიღებული შემოსავალი;
ბ. საქართველოში წარმოებული საქონლის მიწოდებით, სამუშაოს შესრულებით ან/და მომსახურების გაწევით მიღებული შემოსავალი;
გ. შემოსავალი, რომელიც შეიძლება მიეკუთვნოს საქართველოს ტერიტორიაზე მდებარე მუდმივ დაწესებულებას, იმ შემოსავლის ჩათვლით, რომელიც შეიძლება შეიქმნას საქართველოში ისეთივე ან მსგავსი საქონლის რეალიზაციით, მსგავსი მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით საქონლის რეალიზაციით; აგრეთვე საქართველოში სამეწარმეო საქმიანობით მიღებული შემოსავალი, რომელსაც აქვს მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით განხორციელებული საქმიანობის იდენტური ან მსგავსი ხასიათი;
დ. საქართველოში სამწარმეო საქმიანობასთან დაკავშირებული უიმედო ვალების ჩამოწერის შედეგად ვალდებულებების გაუქმებითა და ძირითად საშუალებათა რეალიზაციით მიღებული შემოსავლები საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის მე-7 ნაწილის მიხედვით ან კომპენსაციის შედეგად 79-ე მუხლის მიხედვით;
ე. რეზიდენტი იურიდიული პირისაგან მიღებული დივიდენდები და ასეთ იურიდიულ პირში პარტნიორის წილის რეალიზაციით მიღებული შემოსავლები;
ვ. რეზიდენტისაგან პროცენტით მიღებული შემოსავალი;
ზ. რეზიდენტის მიერ გადახდილი პენსია;
თ. საქართველოს ტერიტორიაზე მუდმივი დაწესებულების ან ქონების მქონე პირისაგან პროცენტით მიღებული შემოსავალი, თუ ამ პირის დავალიანება დაკავშირებულია მის მუდმივ დაწესებულებასთან ან ქონებასთან;
ი. საქართველოში არსებულ ან გამოყენებულ უფლებებთან ან ქონებასთან დაკავშირებული როიალტის ფორმით მიღებული შემოსავალი; საგადასახადო კოდექსის 29-ე მუხლის 21-ე ნაწილითა და ამ მუხლის 59-ე პუნქტით განსაზღვრული შემოსავალი,რომელიც მიიღება საქართველოში არსებული ან გამოყენებული ქონების რეალიზაციით ან გადაცემით.
კ. საქართველოში გამოყენებული მოძრავი ქონების იჯარით გადაცემით მიღებული შემოსავალი;
ლ. საქართველოში არსებული და სამეწარმეო საქმიანობაში გამოყენებული უძრავი ქონებით მიღებული შემოსავალი, ასეთ ქონებაში პარტნიორის წილის რეალიზაციით მიღებული შემოსავლის ჩათვლით;
მ. იმ საწარმოს აქციების ან პარტნიორის წილის რეალიზაციით მიღებული შემოსავალი, რომლის აქტივების ღირებულება უმეტესწილად პირდაპირ ან არაპირდაპირ წარმოადგენს საქართველოში არსებული უძრავი ქონების ღირებულებას;
ნ. რეზიდენტის მიერ ქონების რეალიზაციით მიღებული სხვა შემოსავლები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული სამეწარმეო საქმიანობასთან;
ო. საქართველოს საწარმოდან ან საქართველოს ტერიტორიაზე მდებარე მუდმივი დაწესებულებიდან – მართვისათვის, აგრეთვე საფინანსო და სადაზღვევო მომსახურებისათვის (გადაზღვევის მომსახურების ჩათვლით) ან მათთან კონტრაქტის საფუძველზე მიღებული შემოსავალი;
პ. საქართველოში რისკის დაზღვევის ან გადაზღვევის ხელშეკრულების საფუძველზე სადაზღვევო შენატანების სახით მიღებული შემოსავალი;
ჟ. საქართველოსა და სხვა სახელმწიფოებს შორის საერთაშორისო კავშირგაბმულობაში ან საერთაშორისო გადაზიდვებში ტელესაკომუნიკაციო ან სატრანსპორტო მომსახურებით მიღებული შემოსავალი;
რ. საქართველოში საქმიანობით მიღებული სხვა შემოსავალი;
ს. საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული შემოსავლების განსაზღვრების "ა" - "რ" ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული შემოსავლების წყაროს განსაზღვრისას მხედველობაში არ მიიღება შემოსავლის თანხის მიღების ადგილი.
57. ძირითადი საშუალებები – ამ ინსტრუქციის მე-11 მუხლის მიხედვით ამორტიზაციას დაქვემდებარებული ერთ წელზე მეტი ხნის სამსახურის ვადის მქონე მატერიალური აქტივები.
58. პროცენტი – სავალო ვალდებულებებთან, მათ შორის კრედიტებსა (სესხებსა) და დეპოზიტებთან (ანაბრებთან) დაკავშირებული გადასახდელი.
59. როიალტი:
ა. საფასური სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვებისა და ტექნოგენური წარმომნაქმნების გადამუშავების პროცესში წიაღით სარგებლობის უფლებისათვის;
ბ. გადასახდელის სახით მიღებული შემოსავალი:
– საავტორო უფლებების, პროგრამული უზრუნველყოფის, პატენტის, ნახაზის ან მოდელის, სავაჭრო ნიშნისა და სხვა თანამდევ უფლებათა გამოყენებისათვის ან გამოყენების უფლებისათვის;
– სამრეწველო, სავაჭრო ან სამეცნიერო-კვლევითი მოწყობილობის გამოყენებისათვის ან გამოყენების უფლებისათვის;
– ნოუ-ჰაუს გამოყენებისათვის;
– კინოფილმების, ვიდეოფილმების, ხმის ჩანაწერების ან ჩაწერის სხვა საშუალებათა გამოყენებისათვის ან გამოყენების უფლებისათვის;
– ამ პუნქტით გათვალისწინებულ უფლებებთან დაკავშირებით ტექნიკური დახმარების გაწევისათვის ან ამ უფლებათა გამოყენებისაგან თავის შეკავებისათვის.
ტექნიკური დახმარება მოიცავს მხოლოდ იმ ტექნიკურ და საკონსულტაციო სამსახურს, რომელიც წარმოადგენს იმ უფლების, ქონების ან ინფორმაციის მოხმარების აუცილებელ (დაქვემდებარებულ) თანხლებას, რომელზეც გადაიხდება როიალტი ან ტექნიკური ცოდნის, გამოცდილების, უნარ-ჩვევების, ნოუ-აჰაუს, სამრეწველო პროცედურის გაზიარებას ან ტექნიკური ნახაზის ან ტექნიკური გეგმის შედგენას და მოხმარებას. იმისათვის, რომ ტექნიკური და საკონსულტაციო მომსახურეობა ჩაითვალოს იმ უფლების, ქონების ან ინფორმაციის მოხმარების აუცილებელ თანმხლებად, რომლის მიმართაც გადაიხდება როიალტი, საჭიროა ეს მომსახურება მჭიდროდ იყოს დაკავშირებული ამ უფლებასა, ქონებასა თუ ინფორმაციასთან. ამასთან, ხელშეკრულება, რომლის ფარგლებშიც ხდება ანაზღაურება, აუცილებლად უნდა ეხებოდეს ამ უფლების, ქონების ან ინფორმაციის მოხმარებას. ტექნიკურ დახმარებად განიხილება სასწავლო საკონსულტაციო მომსახურებაც, რომლის მიზანიცაა დახმარების მიმღებს ასწავლოს ტექნიკის (ტექნოლოგიის) მოხმარება, გაუზიაროს გამოცდილება, უნარ-ჩვევები,ნოუ-ჰაუ, სამრეწველო პროცესის წესები ან ტექნიკური ნახაზის ან ტექნიკური გეგმის შედგენა და მოხმარება. ამ ცნებაში არ შედის ისეთი მომსახურება, რომელიც არ არის მიმართული დახმარების მიმღები პირის მიერ ტექნიკის (ტექნოლოგიის) დასაუფლებლად. ითვლება, რომ მომსახურება გამიზნულია დახმარების მიმღები პირის მიერ (ტექნოლოგიის) ტექნიკის დასაუფლებლად, თუ მის შედეგად პირი შეძლებდა ტექნიკის მოხმარებას. მხოლოდ ის ფაქტი, რომ მომსახურების გაწევისას მომსახურების შემსრულებელ პირს დასჭირდა პროფესიული უნარ-ჩვევების გამოყენება, არ ნიშნავს, რომ ადგილი ჰქონდა მომსახურების მიმღები პირისათვის პროფესიული უნარ-ჩვევების, გამოცდილების და ა.შ. გადაცემას. ტექნოლოგიის დაუფლების მიზნით ტექნიკური და საკონსულტაციო მომსახურება შეიძლება განხორციელდეს სხვადასხვა სფეროში სხვადასხვა ფორმით და გეგმით, მაგალითად: ბიოტექნიკური მომსახურება; მომსახურება კვების პროდუქტების გადამუშავების სფეროში; გარემოს დაცვა და ეკოლოგიური სამსახური; სატელიტური და სხვა სახის კავშირები; ენერგომომარაგება; ნავთობისა და ბუნებრივი გაზის მოპოვება და მოხმარება; გეოლოგიური გამოკვლევები; სამეცნიერო სამსახური; ტექნიკური სწავლება. მომსახურების ტიპური მაგალითი ძირითადად უნდა მოიცავდეს ტექნიკური გეგმის ან ნახაზის შედგენასა და მოხმარებას, ან საჭირო ტექნოლოგიური პროცესებით უზრუნველყოფას (საინჟინრო მომსახურება, არქიტექტურული მომსახურება და პროგრამული უზრუნველყოფა).
მაგალითი:
ა. ამერიკის კომპანია საქართველოს საწარმოს აძლევს ექსკლუზიურ უფლებას საქართველოში გამოიყენოს მის მიერ შემუშავებული ტექნოლოგიური პროცესი, რომელშიც მას ექნება მომხმარებლის ექსკლუზიური უფლებები. ამ შეთანხმების საფუძველზე ამერიკელი მომწოდებელი ქართველ პარტნიორს ჩაუტარებს საკონსულტაციო მომსახურებას ტექნოლოგიური სამრეწველო პროცესის სრულად ასათვისებლად. ასეთი საკონსულტაციო მომსახურება მოიცავს ინფორმაციით, რჩევებით უზრუნველყოფას. ასეთ მომსახურებაზე დახარჯული თანხა არ შეადგენს მნიშვნელოვან წილს კონტრაქტით გათვალისწინებულ მთლიან თანხაში. ასეთი მომსახურება საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 29.21.ბ მუხლის მიხედვით ითვლება "ტექნიკურ დახმარებად", რადგანაც მომსახურება კვალიფიცირდება როგორც: 1. დამხმარე და დამატებითი, კანონით დაცული საწარმოო პროცესის გამოყენების მიმართ ან 2. დაკავშირებული არამატერიალური აქტივების გამოყენებასთან და 3. არამატერიალური აქტივების გამოყენების უფლების მიცემა.
ბ. ბერძნულ საწარმოს გააჩნია განსაკუთრებული შპალერის დამუშავების ტექნოლოგია. ამგვარი ტექნოლოგიით გამოშვებული შპალერი უფრო ეფექტურია და უფრო დიდხანს ძლებს. არსებობს ქართული საწარმო, რომელსაც სურს საკუთარი მოხმარებისათვის გამოუშვას ასეთი შპალერი. იგი საქართველოში იჯარით იღებს ქარხანას და დებს ხელშეკრულებას საბერძნეთთან, რომლის ფარგლებშიც ბერძნულმა საწარმომ უნდა მოავლინოს ქართულ ქარხანაში ექსპერტები, რათა მათ ქართულ ინჟინრებს აჩვენონ, თუ როგორ ხდება ასეთი მაღალხარისხიანი შპალერის დამზადება. ბერძენი ექსპერტები ქართველ კოლეგებთან ერთად რამდენიმე თვის განმავლობაში მუშაობენ. ბერძნული ფორმისათვის ასეთ მომსახურებაზე გადახდილი საფასური განიხილება როგორც ტექნიკური დახმარების ანაზღაურება. მომსახურება, ამ შემთხვევაში, ტექნიკურ საკონსულტაციო ხასიათს ატარებს. ამგვარი მომსახურების საფუძველზე საქართველოს საწარმოსათვის ხელმისაწვდომი ხდება ტექნიკური ცოდნა, გამოცდილება და ტექნოლოგიური საკითხები.
გ. ბერძენი ფლობს და ამუშავებს საწარმოს საქართველოს ფარგლებს გარეთ. ქართული საამშენებლო საწარმო დაუკვეთავს ამ ბერძნულ საწარმოს მისთვის გამოუშვას რაიმე განსაკუთრებული სახის შპალერი. ქართველი პარტნიორი მოამარაგებს ნედლეულით, ხოლო ბერძენი პარტნიორი განსაკუთრებული ტექნოლოგიის გამოყენებით დაამზადებს შპალერს თავის ქარხანაში. ამ შემთხვევაში გადახდილი თანხა არ ითვლება "ტექნიკური დახმარების" ანაზღაურებად. თუმცა ბერძნული საწარმოს მიერ განხორციელებული მომსახურება მთლიანად ტექნიკური სახისაა, მაგრამ იგი არ მოიცავს ვინმეს სწავლებას ან გამოცდილების გაზიარებას. ასევე არა გვაქვს საქმე რაიმე ტექნიკური ნახაზის ან გეგმის გადაცემასთან. ბერძნული კომპანიის მიერ მომსახურება ხორციელდება მხოლოდ კონტრაქტის საფუძველზე.
დ. ქართული საწარმო ფლობს რომელიღაც კომპიუტერული პროგრამის მთელ კავკასიაში გავრცელებაზე კონტროლის უფლებას. სავაჭრო ქსელის გაზრდის მიზნით ფირმა დაიქირავებს გამყიდველს, რომელიც ივლის კავკასიის რეგიონში და გაყიდის საწარმოს პროდუქციას. ფირმას უნდა, რომ ეს კომპიუტერული პროგრამა გადააკეთოს ისე, რომ სადაც არ უნდა იყოს დაქირავებული გამყიდველი მან შეძლოს დაუკავშირდეს ცენტრალურ ოფისს და გაიგოს უახლესი ინფორმაცია. საქართველოს ფირმა დაიქირავებს ამერიკულ კომპიუტერების სპეციალისტს, რათა მან გადააკეთოს არსებული პროგრამა ზემოაღნიშნული მიზნით. ამ შემთხვევაში გადახდილი თანხა არ ითვლება "ტექნიკური დახმარების" ანაზღაურებად, რადგან ადგილი აქვს ამერიკული საწარმოს მიერ ქართული საწარმოსათვის გაწეულ მომსახურებას და ამ მომსახურების ფარგლებში იგი საქართველოს მხარეს გადასცემს ტექნიკურ გეგმას. (ე.ი. კომპიუტერულ პროგრამას).
ე. მცენარეული ზეთის დამამზადებელმა ქართულმა ფირმამ დაამუშავა უქოლესტერინო ზეთის წარმოების მეთოდიკა და სურს გაიტანოს ეს პროდუქცია მსოფლიო ბაზარზე. ამ მიზნით ის ქირაობს ჰოლანდიის სამარკეტინგო საკონსულტაციო ფირმას, რათა ამ უკანასკნელმა კომპიუტერული მოდელი შექმნას და განსაზღვროს მსოფლიო ბაზრის მოთხოვნილება ასეთ პროდუქციაზე და რჩევა მისცეს ქართულ საწარმოს საბაზრო სტრატეგიაზე. ამ შემთხვევაში ანაზღაურება არ ჩაითვლება ტექნიკური დახმარებისათვის გასამრჯელოდ. ჰოლანდიური კომპანია ახორციელებს საკონსულტაციო მომსახურებას, რომელიც მოითხოვს ტექნიკური უნარ-ჩვევისა და ცოდნის მაღალ დონეს. მიუხედავად ამისა, ეს არ აძლევს ქართულ საწარმოს ტექნიკური გამოცდილების, ცოდნის და უნარ-ჩვევის გაზიარებას; და არც ტექნიკური გეგმისა თუ პროექტის გადაცემად არ ჩაითვლება. მომსახურების კონტრაქტის დადების საფუძველზე ქართულ კომპანიას გადაეცემა კომერციული სახის ინფორმაცია. იმის გამო, რომ ტექნიკური უნარ-ჩვევა საჭირო იყო ამ მომსახურების გაწევისათვის, ეს მომსახურება არ ჩაითვლება ტექნიკურ მომსახურებად.
მუხლი 2🔗. გადასახადის გადამხდელები
1. საქართველოს საწარმოები და უცხოური საწარმოები ამასთან, საგადასახადო კოდექსის მე-12 მუხლის პირველი ნაწილის "გ" პუნქტით გათვალისწინებული ფილიალები არ არიან მოგების გადასახადის დამოუკიდებელი გადამხდელები.
2. უცხოური პირი, რომელიც არ არის ფიზიკური პირი და არ დაასაბუთებს თავის თანამფლობელობას საგადასახადო კოდექსის 75-ე მუხლის მიხედვით, იგი განიხილება როგორც საწარმო.
მუხლი 3🔗. მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტი
1. საქართველოს საწარმოს დაბეგვრის ობიექტია მოგება. იგი განისაზღვრება, როგორც სხვაობა გადასახადის გადამხდელის ერთობლივ შემოსავალსა და ამ ინსტრუქციით გათვალისწინებული გამოქვითვების თანხას შორის. ამასთან, ერთობლივ შემოსავალში ჩაითვლება ყველა ის შემოსავალი, რომელიც გავლენას ახდენს გადასახადის გადამხდელის მოგებაზე, მათ შორის უსასყიდლოდ მიღებული ქონებისა და ფულადი სახსრების სახით, გარდა განთავისუფლებული შემოსავლებისა.
2. ორგანიზაციების მოგება, რომელსაც ისინი ღებულობენ მათი ქონებისა და საქმიანობის ნაწილიდან, რომელიც უშუალოდ უკავშირდება მათ ეკონომიკურ საქმიანობას.
3. უცხოური საწარმო, რომელიც საქართველოში ეწევა საქმიანობას მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით, წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელს მუდმივ დაწესებულებასთან დაკავშირებული საქართველოში არსებული წყაროებიდან მიღებული ერთობლივი შემოსავლების მიხედვით, რომლებიც მცირდება საგადასახადო კოდექსითა და ამ ინსტრუქციით გათვალისწინებული გამოქვითვების თანხებით.
4. უცხოური საწარმოს ერთობლივი შემოსავალი, რომელიც დაკავშირებული არ არის მუდმივ დაწესებულებასთან, გადასახადით იბეგრება ამ ინსტრუქციის 24-ე მუხლით განსაზღვრული გაცემის წყაროს მიხედვით დაქვითვების გარეშე, თუ შემოსავლის წყარო საქართველოშია.
5. უცხოური საწარმო, რომელიც ქონების რეალიზაციით იღებს ამ მუხლის მე-6 პუნქტით გათვალისწინებულ შემოსავალს, რომელიც დაკავშირებული არ არის საქართველოში მის მუდმივ დაწესებულებასთან, წარმოადგენს მოგების გადასახადის გადამხდელს კალენდარული წლის განმავლობაში საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული ერთობლივი შემოსავლის მიხედვით, რომელიც მცირდება ამ პერიოდისათვის ამ ინსტრუქციით გათვალისწინებული გამოქვითვის თანხებით, რომლებიც დაკავშირებულია ამ შემოსავლებთან.
6. ამ მუხლის მე-5 პუნქტით გათვალისწინებული ქონების რეალიზაციით მიღებულ შემოსავლებს განეკუთვნება:
ა. რეზიდენტი იურიდიული პირის ჩვეულებრივი აქციების რეალიზაციით მიღებული მოგება;
ბ. საგადასახადო კოდექსის 29-ე მუხლის 21-ე ნაწილით გათვალისწინებული აქტივების ან ქონების რეალიზაციით მიღებული მოგება;
გ. საგადასახადო კოდექსის 29-ე მუხლის მე-18 ნაწილის "ლ" და "მ" პუნქტებით გათვალისწინებული ქონების რეალიზაციით მიღებული მოგება.
მუხლი 4🔗. ერთობლივი შემოსავლის განსაზღვრა
1. ერთობლივ შემოსავალს განეკუთვნება კალენდარული წლის განმავლობაში ეკონომიკური საქმიანობით მიღებული ყველა სახის შემოსავალი როგორც ფულადი, ისე ნატურალური ფორმით.
2. ეკონომიკური საქმიანობით მიღებულ შემოსავლებს განეკუთვნება:
ა. სამეწარმოე საქმიანობით მიღებული შემოსავლები, კერძოდ:
– საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიწოდებით მიღებული შემოსავლები;
– სამეწარმეო საქმიანობისათვის გამოყენებული აქტივების რეალიზაციით მიღებული ნამეტი შემოსავალი;
– სამეწარმეო საქმიანობის შეზღუდვის ან საწარმოს დახურვის შედეგად მიღებული შემოსავლები;
მაგალითი:
ახლად ჩამოყალიბებულმა საწარმომ დაიწყო სამეურნეო საპნის წარმოება. მანამდე ამ რეგიონში უკვე მოქმედებდა ანალოგიური წარმოება (ან ამ პროდუქციით ბაზრის მოთხოვნილების დაკმაყოფილება ხდებოდა მისი შემოტანით და შემდგომ რეალიზაციით რეგიონებზე) და ახლად შემქმნელმა საწარმომ გაუწია მას კონკურენცია (მოთხოვნილების შემცირება, შედარებით მაღალი ხარისხის საპნის წარმოებით ან შედარებით დაბალი ფასის დაწესებით). ამ შემთხვევაში ადრე მოქმედ მწარმოებელს (ან რეალიზატორს) შეუძლია შესთავაზოს ახალ მწარმოებელს გარკვეული საზღაურის საფასურად, შეამციროს წარმოების მოცულობა, ან საერთოდ დახუროს იგი. შეთანხმების შემთხვევაში ეს ანაზღაურება ახალი საწარმოებისათვის ითლება შემოსავლად, რომელიც უნდა ჩართოს ერთობლივი წლიური შემოსავლის შემადგენლობაში.
ძირითად საშუალებათა რეალიზაციით მიღებული თანხები; რომლებიც შემოსავალში შეიტანება საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის მე-7 ნაწილის მიხედვით.
მაგალითი:
საწარმოს გააჩნია 2 ტრაქტორი, რომელთა ღირებულებითმა ბალანსმა წლის ბოლოსათვის შეადგინა 8 ათასი ლარი. წლის განმავლობაში მან გაყიდა 1 ტრაქტორი 12 ათას ლარად, რაც 4000 ლარით აღემატება ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს. ამ შემთხვევაში სხვაობა 4 ათასი ლარი (12000-8000) უნდა ჩაირთოს საწარმოს ერთობლივ წლიური შემოსავლის შემადგენლობაში.
– კომპენსირებული გამოქვითვები, საგადასახადო კოდექსის 79-ე მუხლის თანახმად. კომპენსირებულ გამოქვითვებს მიკუთვნება ხარჯები, ზარალი, საეჭვო ვალები, რომელიც ადრე იყო გამოქვითული საწარმოს შემოსავლებიდან, ხოლო შემდგომ ანაზღაურდა. ასეთი თანხები ჩაირთვება საწარმოს შემოსავლად იმ საგადასახადო წელში, რომელშიც მოხდა მისი ანაზღაურება.
ბ. არასამეწარმოე საქმიანობით მიღებული შემოსავლები, კერძოდ:
– პროცენტების სახით მიღებული შემოსავლები;
– დივიდენდები;
– ქონების იჯარით ან ქირით გაცემით მიღებული შემოსავლები;
– როიალტი;
მაგალითი:
საწარმო ითვლება რომელიმე პატენტის მფლობელად და გარკვეული საზღაურის ფასად მისი გამოყენების უფლებას აძლევს სხვა სუბიექტს, ამ შემთხვევაში საზღაური ითვლება შემოსავლის ერთ-ერთ სახედ – როიალტად.
– ვალების ჩამოწერით მიღებული შემოსავლები;
მაგალითი:
საწარმოს გაწეული მომსახურეობისათვის მეწარმე ფიზიკური პირის სასარგებლოდ ერიცხება მომსახურების საფასური ათასი ლარი. აღნიშნული ფიზიკური პირი გაემგზავრა გაურკვეველი მიმართულებით (ან გარდაიცვალა), ამ შემთხვევაში თუ ვალი არსებული წესით ჩამოიწერა, მაშინ ათასი ლარი ჩაითვლება საწარმოს ერთობლივ შემოსავალში.
– აქტივების რეალიზაციით მიღებული ნამეტი, ამ მუხლის მე-2 პუნქტის "ა" ქვეპუნქტით გათვალისწინებული ნამეტი შემოსავლის გარდა;
– სხვა შემოსავლები, რომლებიც ზრდიან გადასახადის გადამხდელის მოგებას;
3. იურიდიული პირის დაფუძნების გარეშე ერთზე მეტი პირის საკუთრების ბაზაზე ამხანაგობის ან სხვა წარმონაქმნების ერთობლივი ფლობის (თანამფლობელობის) შემთხვევაში შემოსავლები და გამოქვითვები მიეკუთვნება მათ მფლობელებს და გადასახადით იბეგრება მათი წილის შესაბამისად.
4. ბარტერული ოპერაციები განიხილება როგორც პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაცია საბაზრო ფასებით, ასეთი ოპერაციების საგადასახადო ანგარიშფაქტურებით სავალდებულო გაფორმებით იმავე საფუძველზე, როგორც ნაღდი ანგარიშსწორებით რეალიზაციის დროს. ანგარიშ-ფაქტურებში ბარტერული ოპერაციების ღირებულების შემცირებულად ჩვენებისას საგადასახადო ორგანო ახდენს დაბეგვრის ობიექტის კორექტირების საბაზრო ფასების გათვალისწინებით და გადასახადის ხელახალ გამოანგარიშებას საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისათვის დადგენილი სანქციების გამოყენებით.
მუხლი 5🔗. მოგების გადასახადის განაკვეთები
1. საწარმოს დასაბეგრი მოგება იბეგრება 20 პროცენტით.
2. უცხოური საწარმოს მუდმივი დაწესებულების საქმიანობასთან დაუკავშირებელი შემოსავლები იბეგრება ამ ინსტრუქციის 24-ე მუხლით განსაზღვრული განაკვეთებით.
მუხლი 6🔗. საგადასახადო შეღავათები
1. მოგების გადასახადით დაბეგვრისაგან თავისუფლდება:
ა. საქართველოს საპატრიარქოს მიერ რელიგიური დანიშნულებით გამოყენებული ჯვრის, სანთლების, ხატების, წიგნებისა და კალენდრების რეალიზაციით მიღებული მოგება;
ბ. საბიუჯეტო და საქველმოქმედო ორგანიზაციების მოგება, ეკონომიკური საქმიანობით მიღებული მოგების გარდა;
გ. ორგანიზაციების მიერ მიღებული გრანტები, საწევრო შენატანები და შემოწირულობები. შემოწირულობებს მიეკუთვნება ყველა ის მატერიალური ან ფულადი დახმარება, რომელიც ერთი ეკონომიკური ან არაეკონომიკური აგენტის მიერ, უსასყიდლოდ გადაეცემა მეორე ეკონომიკურ ან არაეკონომიკურ აგენტს. შემოწირულობების წყაროს წარმოადგენს საკუთარ განკარგულებაში დარჩენილი მოგება. შემოწირულობების გამოყენებით მიღებული შემოსავლები დაიბეგრება მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად;
დ. საპროთეზო ორთოპედიული საწარმოების პროფილური საქმიანობით მიღებული მოგება;
ე. ინვალიდებისა და მათი რეაბილიტაციისათვის საჭირო ტექნიკურ საშუალებათა წარმოებით მიღებული მოგება;
ვ. ინვალიდთა საზოგადოებრივი გაერთიანებებისა და საწარმოების მოგება, თუ ამ საწარმოებში დასაქმებულთა შორის ინვალიდები შეადგენენ არანაკლებ 70 პროცენტს (უსინათლოთა და ყრუ-მუნჯთა საზოგადოებებისა და საწარმოებისათვის, არანაკლებ 50 პროცენტს); და საგადასახადო წლის განმავლობაში ინვალიდებისათვის გადახდილი ხელფასები შეადგენს საზოგადოებრივი გაერთიანებებისა და საწარმოების ხელფასის ფონდის არანაკლებ 70 პროცენტს (უსინათლოთა საზოგადოებრივი გაერთიანებებისა და საწარმოებისათვის არანაკლებ - 50 პროცენტს. ამ პუნქტის თანახმად მოგების გადასახადისაგან განთავისუფლებული თანხა არ უნდა აღემატებოდეს საზოგადოებრივი გაერთიანებებისა და საწარმოების მიერ საგადასახადო წლის განმავლობაში ინვალიდებისათვის გადახდილი ხელფასის თანხის სამმაგ ოდენობას.
ზ. საერთაშორისო ორგანიზაციების მოგება, ეკონომიკური საქმიანობით მიღებული მოგების გარდა;
თ. საქართველოს ეროვნული ბანკის მოგება;
ი. საქართველოს არარეზიდენტების მიერ დაფუძნებული იმ სანაოსნო (გემთმფლობელი) საწარმოების მიერ მიღებული მოგება, რომლებიც საქართველოს ტერიტორიაზე არ ეწევიან სამეწარმოე საქმიანობას და რომელთა გემებიც (გემიც) დაცურავენ საქართველოს სახელმწიფო ალმით.
მუხლი 7🔗. შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯების გამოქვითვა
1. ერთობლივი წლიური შემოსავლებიდან გამოიქვითება ყველა ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია მის მიღებასთან, გარდა ძირითად საშუალებათა შეძენის, დადგმისა და სხვა კაპიტალური ხარჯების, საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის მიხედვით, აგრეთვე იმ ხარჯების გარდა, რომლებიც არ ექვემდებარება გამოქვითვას ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მიხედვით.
2. არ გამოიქვითება:
– არსებული ტექნოლოგიის სრულყოფაზე და ახალის შექმნაზე გაწეული ხარჯები, აგრეთვე ხარჯები პროდუქციის ხარისხის ამაღლებაზე, რომელიც დაკავშირებულია ახალი სახეობების ნედლეულისა და მასალების შექმნასთან, წარმოების გადაიარაღებასთან;
– ძირითადი საშუალებების ობიექტების რეკონსტრუქციაზე და მოწყობილობის მოდერნიზაციაზე გაწეული ხარჯები;
– გამოსყიდვის უფლების გარეშე იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების ყველა სახის რემონტზე გაწეული ხარჯები;
– ძირითადი საშუალებების უსასყიდლოდ გადაცემისას წარმოქმნილი ზარალი;
– მივლინების ხარჯები, რომელიც დაკავშირებულია საწარმოო საქმიანობასთან კანონმდებლობით დადგენილი ნორმების ზევით;
– რეკლამისა და წარმომადგენლობით ხარჯები (გარდა იმ გადამხდელებისა, რომლებიც ეწევიან გართობითი ხასიათის სამეწარმეო საქმიანობას), რომელიც დაკავშირებულია საწარმოს კომერციულ საქმიანობასთან (ხარჯები სხვა საწარმოთა წარმომადგენლობის ოფიციალურ მიღებაზე უცხოელთა ჩათვლით,კულტურულ სანახაობათა ღონისძიებებზე დასწრებაზე, თარჯიმანთა მომსახურების ანაზღაურება, რომლებიც არ არიან საწარმოს შტატში) დადგენილი ნორმების ზევით; წარმომადგენლობითი ხარჯების ნორმატივები, აგრეთვე რეკლამის ხარჯების ნორმატივები, განისაზღვრება თვითღირებულების 0.05 % -ის ოდენობით, წლის განმავლობაში (საფუძველი საქართველოს ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 24 აპრილის № 120 ბრძანება).
– ანარიცხები არასახელმწიფო სოციალური უზრუნველყოფის ფონდებში, ასევე ნებაყოფილობითი სამედიცინო დაზღვევის სახეებში;
– სამუშაო ადგილამდე და უკან მუშაკთა ტრანსპორტირების ხარჯები, ასევე მგზავრობის ანაზღაურება იმ მიმართულებით, რომლებსაც ემახურება საერთო დანიშნულების სამგზავრო ტრანსპორტი, გარდა წარმოების სპეციფიკიდან გამომდინარე ხარჯებისა;
– ხარჯები საწარმოს მიერ შესრულებულ ან მის მიერ ანაზღაურებულ სამუშაოებზე (მომსახურებაზე) რომლებიც არაა დაკავშირებული პროდუქციის წარმოებასთან (ქალაქებისა და დასახლებების კეთილმოწყობის სამუშაოები, სოფლის მეურნეობისათვის დახმარების გაწევა და სხვა სახის სამუშაოები);
– ძირითადი საშუალებების შეძენისა და აშენების ხარჯები, საწარომოს ბალანსზე მყოფი კულტურულ-საყოფაცხოვრებო ობიექტების მშენებლობაზე, აღჭურვაზე და შენახვაზე (საამორტიზაციო ანარიცხებისა და ყველა სახის რემონტზე დანახარჯების ჩათვლით) გაწეული ხარჯები, აგრეთვე ის ხარჯები, რომლებიც გაწეულ იქნა სხვა საწარმოების, ორგანიზაციებისა და დაწესებულებებისათვის დახმარების მიზნით;
– მატერიალური დახმარება (მათ შორის უფასო მატერიალური დახმარება მუშაკისათვის მშენებლობაში შენატანებზე, კრედიტის ნაწილობრივ დაფარვაზე ბინათმშენებლობისათვის) უპროცენტო სესხის საცხოვრებელი პირობების გაუმჯობესებისათვის, ოჯახური მეურნეობის მოწყობისა და სხვა სოციალური საჭიროებისათვის;
– კანონმდებლობით გათვალისწინებულზე ზევით მუშაკებისათვის დამატებითი შვებულების ანაზღაურება, მათ შორის ქალებისათვის, რომლებიც ზრდიან ბავშვებს,ანაზღაურება მუშაკის ოჯახის წევრებისათვის შვებულების გამოყენების ადგილამდე და უკან მგზავრობისათვის;
– წანამატები პენსიაზე, ერთდროული დახმარება პენსიაზე გამსვლელი შრომის ვეტერანებისათვის,შემოსავლები (დივიდენდი, პროცენტი), რომელიც გაცემულია საწარმოს შრომითი კოლექტივის წევრების აქციებისა და შენატანების მიხედვით, ფასების მომატებასთან დაკავშირებით კომპენსაციების მთავრობის მიერ დადგენილი შემოსავლების ინდექსაციის ზევით, კომპენსაცია კვების ხარჯების დასაფარავად, სასადილოებში, ბუფეტებში, ან მისი გაცემა შეღავათიან ფასებში ან უფასოდ (გარდა სპეციალური კვებისა რომელიც დადგენილია მუშაკთა ცალკეული კატეგორიებისათვის კანონმდებლობით);
– მუშაკთა დასვენების ორგანიზაციისა და გამაჯანსაღებელი ღონისძიებების ჩატარების ხარჯები: საგზურების ღირებულების ანაზღაურება, ექსკურსიებისა და მოგზაურობასთან დაკავშირებული, ასევე სპორტულ წრეებში, სექციებში, კლუბებში მონაწილეობის ხარჯები, კულტურკულ-სანახაობით და ფიზკულტურულ (სპორტულ) ღონისძიებებზე დასწრება, მუშაკთა პირადი სარგებლობისათვის საქონლისა და ხელმოწერების ღირებულება და სხვა ანალოგიური ხარჯები;
– სხვა გაცემები მუშაკებზე, რომელიც არ არის დაკავშირებული შრომის ანაზღაურებასთან;
– დანახარჯები ახალი ობიექტების მშენებლობის დაფინანსებაზე, გაფართოებაზე, ტექნიკურ გადაიარაღებაზე, მოქმედი წარმოების რეკონსტრუქციაზე, მოწყობილობების და წარმოების სხვა საშუალებების შეძენაზე;
– ხარჯები საყარაულო და სახანძრო სიგნალიზაციის მოწყობასთან დაკავშირებულ სამუშაოებზე;
– აქციების ობლიგაციების და სხვა ფასიანი ქაღალდების გამოშვებასთან და გავრცელებასთან დაკავშირებული ხარჯები (ბლანკების შეძენა, მათი გავრცელებისათვის ბანკებისათვის საკომისიო გასამრჯელოების გადახდა და სხვა), გარდა კანონმდებლობით დადგენილი სალიცენზიო მოსაკრებლებისა და დამოუკიდებელი რეგისტრატორის მომსახურების ხარჯებისა;
– ადგილობრივი საავტომობილო გზების მშენებლობაში, რეკონსტრუქციაში რემონტისა და შენახვაში მონაწილეობის ხარჯები იმ ხარჯების (ანარიცხების) გარდა რომელიც საკანონმდებლო-ნორმატიული დოკუმენტების შესაბამისად უნდა მიეკუთვნოს წარმოების დანახარჯებს.
– შესატანი ერთიანი საინვესტიციო ფონდებისა და ასოციაციების შესაქმნელად, საერთაშორისო ორგანიზაციებში საწევრო ანარიცხები, შეზღუდული პასუხმსმგბლობის, სააქციო და სხვა სახის საზოგადოებებში მონაწილეობაზე გაწეული ხარჯები;
– კაპიტალური ხასიათის დანახარჯები გარემოს დაცვის ღონისძიებების განხორციელებაზე;
– საწარმოს ქონებისა და მუშაკების ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები;
– ხარჯები იმ შენობა-ნაგებობების შენახვაზე (საამორტიზაციო ანარიცხების და ყველა სახის რემონტის ჩატარებაზე დანახარჯების ჩათვლით), რომლებიც გათვალისწინებულია საწარმოს მუშაკთა და მათი ოჯახის წევრებს შორის კულტურულ-საგანმანათლებლო და ფიზკულტურულ-გამაჯანსაღებელი მუშაობის ჩასატარებლად;
– სათავსოების და ინვენტარის შენახვის ხარჯები (საამორტიზაციო ანარიცხების და ყველა სახის რემონტზე დანახარჯების ჩათვლით) რომლებიც გადაეცათ მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად პროფესიულ-ტექნიკურ სასწავლებლებს, განათლების სხვა დაწესებულებებს სასწავლო მიზნებისათვის, პროფკავშირულ და სხვა საზოგადოებრივ ორგანიზაციებს, აგრეთვე პოლიკლინიკებს, საავადმყოფოებს და სხვა სამედიცინო დაწესებულებებს, რომლებიც ემსახურებიან საწარმოს მუშაკებს (გარდა იმ სათავსოებისა და ინვენტარისა, რომლებიც გადაცემულ იქნა სამედიცინო პუნქტების მოწყობისათვის უშუალოდ საწარმოს ტერიტორიაზე);
– საწარმოს დამხმარე სოფლის მეურნეობის ჩამოყალიბებისა და განვითარებაზე გაწეული ხარჯები;
– სამოქალაქო თავდაცვის ღონისძიებათა შესრულებასთან დაკავშირეჯული ხარჯები (თავშესაფრებისა და რადიაციასაწინააღმდეგო საფარების მშენებლობა, ქიმიური იარაღისაგან ინდივიდუალური დაცვის საშუალებათა შეძენა, საპროექტო-საძიებო სამუშაოების ჩატარება);
– ფასთა სხვაობა პროდუქციაზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, და სხვა მატერიალურ ფასეულობებზე, რომელიც მიეცათ საწარმოს მუშაკებს, ამ გაცემული იქნა დამხმარე მეურნეობის მიერ საწარმოს საზოგადოებრივი კვების ობიექტებზე, თვითღირებულებაზე დაბალი ფასებით გაცემისას;
– სოციალური გადასახადი და სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის შენატანები დიდ მუშაკთა შრომის ანაზღაურების ფონდის შესაბამისად, რომლებიც დასაქმებული არიან არასაწამოო სფეროში (საბინაო-კომუნალური მეურნეობის, სკოლამდელი საბავშვო დაწესებულებების, სამედიცინო-გამაჯანსაღებელი დაწესებულებების მუშაკები);
– ანარიცხები სამინისტროებისა და უწყებების, გაერთიანებების, ასოციაციების მმართველობის აპარატის, აგრეთვე არასაუწყებო მმართველობის სტრუქტურების შენახვაზე. ანარიცხები საერთაშორისო და სხვა ორგანიზაციებში ნებაყოფილობითი გაწევრიანებისათვის;
– სკოლამდელი საბავშვო დაწესებულებების (საბავშვო ბაღები, ბაგები) ბანკების, ზოგადსაგანმანათლებლო სკოლების მოსწავლეთა დასვენებისა და შრომითი ბანაკების შენახვის ხარჯები (საამორტიზაციო ანარიცხებისა და ყველა სახის რემონტზე დანახარჯების ჩათვლით);
– ხარჯები საცხოვრებელი ბინების და სხვა არასამრეწველო ხასიათის ობიექტების მშენებლობის დაფინანსებაზე;
– საწარმოს ბალანსზე მყოფი სასწავლო დაწესებულებების შენახვის ხარჯები;
– საწარმოს ბალანსზე მყოფი საბინაო-კომუნალური მეურნეობის, სანატორიუმების, დასასვენებელი სახლების და სხვა გამაჯანსაღელი ორგანიზაციების ზარალის დასაფარავად გაწეული ხარჯები;
– საწარმოს დამხმარე სოფლის მეურნეობის ჩამოყალიბებასა და განვითრებაზე გაწეული ხარჯები;
– საწარმოს ბალანსზე მყოფი მასობრივი ინფორმაციის საშუალებათა რედაქციების (გაზეთები, რადიოგაზეთი, მასობრივი ინფორმაციის საშუალებათა სხვა სახეები) შენახვის ხარჯები, რომელიც საწარმოს ძირითად საქმიანობად არ ითვლება;
– არ დაიშვება გართობაზე გაწეული და წარმომადგენლობითი ხარჯების გამოქვითვა საქართველოს ფინანსთა სამინისტროს მიერ დადგენილი ნორმის ზევით;
– დანახარჯთა სხვა სახეები, რომლებიც დაკავშირებული არ არის ეკონომიკურ საქმიანობასთან.
მუხლი 8🔗. პროცენტების გამოქვითვის შეზღუდვა
1. ამ მუხლის მე-2 პუნქტის გათვალისწინებით კრედიტისათვის გადახდილი პროცენტები გამოიქვითება პროცენტის იმ თანხის ფარგლებში, რომელიც განისაზღვრება კრედიტის გაცემის მომენტისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის ბანკთაშორის საკრედიტო აუქციონზე ჩამოყალიბებული საპრცენტო განაკვეთის 150 პროცენტის ოდენობით (ე.ი. განაკვეთი გადიდებულია 50%-ით).
მაგალითი :
1. საწარმომ აიღო კრედიტი კომერციულ ბანკში წლიურად 180 პროცენტი განაკვეთით. კრედიტის გაცემის მომენტისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის ბანკთაშორის საკრედიტო აუქციონზე ჩამოყალიბებული საპროცენტო განაკვეთი პირობითად შეადაგენს 88 პროცენტს. ამ შემთხვევაში საწარმომ თავისი შემოსავლებიდან კრედიტის პროცენტის სახით ხარჯები შეუძლია გამოიქვითოს არა 180 %, არამედ 132 % ((88 % +(88:2)=132%).
2. იმ საწარმოში, რომლის კაპიტალის 20 პროცენტზე მეტი პირდაპირ ან არაპირდაპირ ეკუთვნის მოგების გადასახადის გადახდისაგან განთავისუფლებულ იურიდიულ პირებს, ამ მუხლის პირველი ნაწილით გათვალისწინებული გამოსაქვითი პროცენტების თანხა არ უნდა აღემატებოდეს გადამხდელის მიერ პროცენტის სახით მიღებული ნებისმიერი შემოსავლისა და ნებადართული გამოქვითვებით (პროცენტების გამოქვითვების გარდა) შემცირებული ერთობლივი შემოსავლების თანხის 50 პროცენტის ჯამს.
მაგალითი :
შპს "ციცინოში" წილის 20 პროცენტი ეკუთვნის შპს "ინვალიდს", რომელიც აწარმოებს "ინვალიდებისა და მათი რეაბილიტაციისათვის საჭირო ტექნიკურ საშუალებებს". შპს "ინვალიდი" საგადასახადო კოდექსის 47-ე მუხლის "ვ" პუნქტის შესაბამისად, განთავისუფლებულია მოგების გადასახადისაგან. ე.ი. შპს "ციცინოში" 20 პროცენტი წილი ეკუთვნის მოგების გადასახადისაგან განთავისუფლებულ იურიდიულ პირს. შპს "ციცინო" ფლობს სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებს, კერძოდ, სახაზინო ვალდებულებებს. რომელზედაც ყოველწლიურად პროცენტის სახით იღებს 6000 ლარს, რომელიც იბეგრება ამ პროცენტის გამცემ შესაბამის კომერციულ ბანკებში საგადასახადო კოდექსის 63-ე მუხლის შესაბამისად 10-პროცენტიანი განაკვეთით. შპს "ციცინოს" ერთობლივი შემოსავლები შეადგენს 48000 ლარს, კოდექსით ნებადართული გამოქვითვები 31000 ლარს. ამ შემთხვევაში კრედიტისათვის პროცენტის სახით გამოსაქვითი თანხა არ უნდა აღემატებოდეს შპს "ციცინოს" მიერ პროცენტის სახით მიღებული შემოსავლისა და ნებადართული გამოქვითვებით (პროცენტების გამოქვითვის გარდა) შემცირებული ერთობლივი შემოსავლების 50 პროცენტს. ე.ი. შპს "ციცინოს" მიერ კრედიტებისათვის გადახდილი გამოსაქვითი პროცენტები არ უნდა აღემატებოდეს (48000 ლარი - 6000 ლარი - 31000 ლარი):2=5500 ლარს. იმ შემთხვევაში, თუ კრედიტისათვის გადახდილი გამოსაქვითი პროცენტის თანხა აღემატება 5500 ლარს, სხვაობა შეიტანება ერთობლივ დასაბეგრ მოგებაში და არ გამოიქვითება.
მუხლი 9🔗. საეჭვო ვალების გამოქვითვა
1. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოქვითოს რეალიზებულ საქონელთან, სამუშაოსა და მომსახურებასთან დაკავშირებული საეჭვო ვალები, რომელთა მიხედვით მიღებული შემოსავლები ადრე შეტანილი იყო სამეწარმეო საქმიანობით მიღებულ ერთობლივ შემოსავალში.
2. ამ მუხლის შესაბამისად საეჭვო ვალები გამოქვითვას ახდენენ ის პირები, რომლებიც შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვას ახდენენ დარიცხვის მეთოდით და წინა საგადასახადო წლებში ერთობლივ შემოსავლებში ჩართული ჰქონდათ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიწოდებით მომხმარებლებიდან მისაღები თანხები და გადასახადი მათი გათვალისწინებით გადაიხადეს, მაგრამ მათ ეს თანხები არ მიუღიათ და აქედან გამომდინარე დავალიანება საეჭვო ხასიათისაა.
3. საეჭვო ვალების გამოქვითვა დაიშვება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დავალიანება ჩამოწერილია და ასახულია გადასახადის გადამხდელის საბუღალტრო ანგარიშგებაში.
მაგალითი:
საწარმომ – 1997 წელს ხელშეკრულებით შეასრულა სამშენებლო-სარემონტო სამუშაოები 7 ათასი ლარის ღირებულების. იგი შემოსალების და ხარჯების აღრიცხვას ახდენდა დარიცხვის მეთოდით, ამასთან 1997 წლის ბოლოსათვის დამკვეთის მიერ არ იყო ანაზღაურებული ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მთელი თანხა, მაგრამ საწარმოს მიერ ერთობლივ შემოსავალში ჩართული იქნა ეს თანხა სრულად და შესაბამისად საშემოსავლო გადასახადი გამოანგარიშებული იქნა მთელი თანხიდან. ამ შემთხვევაში 1998 საგადასახადო წელს დამკვეთის მიერ გადაუხდელი თანხა გამოიქვითება, როგორც საეჭვო ვალი.
4. ბანკები სესხების შესაძლო დანაკარგების რეზერვების გამოქვითვას ახდენენ საეჭვო ვალებისა და გაცემული სესხების შესაძლო დანაკარგების რეზერვების შექმნის შესახებ საქართველოს ეროვნული ბანკის მიერ დადგენილი წესით
5. იურიდიულ პირს, რომელიც ეწევა სადაზღვევო საქმიანობას, უფლება აქვს სარეზერვო ფონდებში გადარიცხული თანხა გამოქვითოს საქართველოს კანონმდებლობით დადგენილი ნორმებითა და ამ მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევებში.
მუხლი 10🔗. სამეცნიერ-კვლევითი, საპროექტო და საცდელ-საკონსტრუქტორო სამუშაოთა ხარჯების გამოქვითვა
1. გამოქვითვას ექვემდებარება ერთობლივი შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული სამეცნიერო-კვლევითი, საპროექტო და საცდელ-საკონსტრუქტორო სამუშაოთა ხარჯები, გარდა ძირითად საშუალებათა შეძენას და დადგმაზე გაწეული, აგრეთვე სხვა კაპიტალური ხარჯებისა.
მუხლი 11🔗. გამოქვითები ძირითად საშუალებათა და არამატერიალური აქტივების მიხედვით
1. ეკონომიკურ საქმიანობაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებათა საამორტიზაციო ანარიცხები გამოიქვითება ამ მუხლით გათვალისწინებული პირობების მიხედვით.
2. ამორტიზაციის თანხა არ დაერიცხება მიწას, ხელოვნების ნიმუშებსა და სხვა არაამორტიზირებად აქტივებს.
3. საშუალებები, რომლებიც ექვემდებარება ამორტიზაციას, ჯგუფდება ამორტიზაციის შემდეგი ნორმების მიხედვით:
ჯგუფის ნომერი
ქონება
ამორტიზაციის ნორმა, %
1
2
3
1
მსუბუქი ავტომობილები; ავტოსატრაქტორო ტექნიკა გზებზე გამოსაყენებლად, სპეციალური ინსტრუმენტები, ინვენტარი და მოწყობილობა; კომპიუტერები, მონაცემთა დამუშავების პერიფერიული მოწყობილობები და აღჭურვილობა
20
2
საავტომობილო ტრანსპორტის მოძრავი შემადგენლობა: სატვირთო ავტომობილები, ავტობუსები, სპეციალური ავტომობილები და ავტომისაბმელები; მანქანები და მოწყობილობა მრეწველობის ყველა დარგისათვის, სამსხმელო წარმოებისათვის; სამჭედლო-საწნეხი მოწყობილობა; ელექტრონული მოწყობილობა; სამშენებლო მოწყობილობა; სასოფლო-სამეურნეო მანქანები და მოწყობილობა; ავეჯი ოფისისათვის
15
3
სარკინიგზო, საზღვაო და სამდინარო სატრანსპორტო საშუალებები; ძალოვანი მანქანები და მოწყობილობა; თბოტექნიკური მოწყობილობა, ტურბინული მოწყობილობა, ელექტროძრავები და დიზელ-გენერატორები, ელექტროგადაცემისა და კავშირგაბმულობის მოწყობილობები, მილსადენები.
8
4
შენობები, ნაგებობები
7
5
ამორტიზებადი აქტივები, რომლებიც შეტანილი არ არის სხვა ჯგუფებში
10
4. თითოეული ჯგუფის საამორტიზაციო ანარიცხების ოდენობა გამოიანგარიშება საგადასახადო წლის ბოლოს ჯგუფის ღირებულებით ბალანსთან ამ მუხლის მე-3 ნაწილში მითითებული ამორტიზაციის ნორმების შეფარდებებით.
5. შენობებსა და ნაგებობებს (შემდგომში – ნაგებობები) ამორტიზაცია დაერიცხება თითოეულ ნაგებობაზე ცალ-ცალკე.
6. წლის ბოლოსათვის ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს წარმოადგენს თანხა, რომელიც განისაზღვრება შემდეგი წესით: ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი გასული წლის ბოლოსათვის მცირდება გასულ წელს დარიცხული ამორტიზაციის თანხით და ამ მუხლის მე-8 და მე-9 პუნქტების მიხედვით წარმოებული გამოქვითვებით, რომელსაც ემატება წლის განმავლობაში ჯგუფისათვის დამატებული ძირითად საშუალებათა ღირებულება "საგადასახადო კოდექსის" 81-ე მუხლის მიხედვით და აკლდება საგადასახადო წლის განმავლობაში ჯგუფის ძირითად საშუალებათა გასაცემი ფასებით რეალიზაციის შედეგად მიღებული თანხები.
მაგალითი:
საწარმოს გასული წლის ბოლოსათვის გააჩნდა ძირითადი საშუალებების ღირებულებითი ბალანსი (მე-2 ჯგუფი) 150 ათასი ლარის ოდენობით (5 სატვირთო ავტომობილი 90 ათ. ლარი და 6 ტრაქტორი 60 ათ. ლარის ღირებულების), რომელთა ამორტიზაციამ შეადგინა 22500 ლარი (150000X15%). 1998 საგადასახადო წელს შეძენილ იქნა კიდევ ორი ტრაქტორი 30 ათას ლარად და გაყიდული იქნა ერთი სატვირთო ავტომანქანა 25 ათას ლარად. ამ შემთხვევაში 1998 საგადასახადო წელში ჯგუფის ღირებულებით ბალანსად ითვლება 132.5 ათ.ლარი. (150000 - 22500 + 30000 - 25000).
7. თუ საგადასახადო წლის განმავლობაში ჯგუფის ძირითად საშუალებათა რეალიზაციით მიღებული თანხა აღემატება ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს წლის ბოლოსათვის, მაშინ ნამეტი თანხა ჩაითვლება ერთობლივ შემოსავალში და ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი ნულს გაუტოლდება.
8. თუ ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი წლის ბოლოსათვის 100 ლარზე ნაკლებია, ამ შემთხვევაში ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსის თანხა ექვემდებარება გამოქვითვას;
9. თუ ჯგუფის ყველა ძირითადი საშუალება რეალიზებული ან ლიკვიდირებულია, ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსის თანხა წლის ბოლოსათვის ექვემდებარება გამოქვითვას ერთობლივი შემოსავლიდან.
10. გადამხდელებს უფლება აქვთ გამოიყენონ დაჩქარებული ამორტიზაციის ნორმა მხოლოდ მე-2 და მე-3 ჯგუფის ძირითადი საშუალებების მიხედვით, მაგრამ არა უმეტეს ამ მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული ნორმების ორმაგი ოდენობისა.
11. არამატერიალური აქტივების ხარჯები გამოიქვითება საამორტიზაციო ანარიცხების სახით მე-5 ჯგუფის ძირითად საშუალებათა ამორტიზაციის ნორმის მიხედვით და აღირიცხება ცალკე.
12. არამატერიალურ აქტივებს მიეკუთვნება საწარმოს მიერ არამატერიალურ ობიექტებზე გაწეული ხარჯები, რომელი ობიექტებიც ეკონომიკურ საქმიანობაში გამოიყენება ხანგრძლივი პერიოდის მანძილზე, თუ მათ აქვთ სასარგებლო გამოყენების შეზღუდული ვადა.
13. ამროტიზაციას დაქვემდებარებული არამატერიალური აქტივების ღირებულებაში არ შეიტანება მათი შეძენის ან წარმოების ხარჯები, თუ ისინი უკვე გამოქვითული იყო გადასახადის გადამხდელის მიერ დასაბეგრი მოგების გამოანგარიშებისას.
მუხლი 12🔗. ძირითად საშუალებათა რემონტის ხარჯების გამოქვითვა
1. ცალკეულ ჯგუფში შემავალ ძირითად საშუალებათა რემონტის ხარჯების გამოქვითვა დაიშვება ყოველწლიურად (რემონტზე გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტების არსებობისას) წლის ბოლოსათვის ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსის 5 პროცენტამდე ოდენობით.
2. თანხა, რომელიც აღემატება ამ მუხლის პირველი პუნქტით დადგენილ ზღვრულ დონეს, ზრდის ჯგუფის ბალანსის ღირებულებას.
მაგალითი:
ძირითად საშუალებათა ღირებულებითი ბალანსი საგადასახადო წლის ბოლოს მეორე ჯგუფის მიხედვით შეადგენს 250 ათას ლარს. ამ მუხლის 1-ლი პუნქტის მიხედვით მას შეუძლია ერთობლივი შემოსავალი შეამციროს 12.5 ათასი ლარის ოდენობით, ამ ჯგუფში შემავალი ძირითადი საშუალებების რემონტის ხარჯების სახით (250000X5%). თუ მეწარმემ ამ ჯგუფის ძირითადი საშუალებების რემონტზე დახარჯა 27 ათასი ლარი, მაშინ სხვაობა ფაქტობრივ ხარჯსა და დადგენილ ნორმას შორის – 14,5 ათასი ლარი (27000-12500), უნდა დაემატოს საგადასახადო წლის ბოლოს ამ ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს და ამ ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი გაუტოლდება 264500 ლარს (250000+14500).
3. თუ გადასახადის გადამხდელს ამორტიზაციას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებები ლიზინგით (საფინანსო იჯარის წესით) აქვს აღებული, მაშინ დაბეგვრის მიზნით მოიჯარე ითვლება ამ ქონების მფლობელად. ამორტიზაციას დაქვემდებარებულ ძირითად საშუალებათა იჯარა დაბეგვრის მიზნით წარმოადგენს ლიზინგს (საფინანსო იჯარას), თუ იგი აკმაყოფილებს ერთ-ერთ შემდეგ პირობას:
ა. იჯარის ვადა აღემატება ძირითად საშუალებათა სამსახურის ვადის 80 პროცენტს;
ბ. მოიჯარეს აქვს ძირითად საშუალებათა ფიქსირებული ფასით ან იჯარის დამთავრებისას განსაზღვრული ფასით შეძენის უფლება;
გ. იჯარით აღებულ ძირითად საშუალებათა მოსალოდნელი ნარჩენი ღირებულება იჯარის დამთავრებისას შეადგენს იჯარის დასაწყისში მათი ღირებულების 20 პროცენტზე ნაკლებს;
დ. გადასახდელების მიმდინარე დისკონტირებული ღირებულება მთელი საიჯარო პერიოდისათვის აღემატება იჯარით აღებულ საშუალებათა ღირებულების 90 პროცენტს. ხელშეკრულების თანახმად გადასახდელი თანხის დისკონტირება ხდება გადასახადის თანხის გამრავლებით დისკონტირების კოეფიციენტზე, რომელიც განისაზღვრება ფორმულით:
Pn =
1
[
1-
1
]
r
(1+ r) n
სადაც r – არის საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც ყოველი მოცემული პერიოდისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის ბანკთაშორის საკრედიტო აუქციონზე ჩამოყალიბებული საპროცენტო განაკვეთის ტოლია. ხოლო n – საგადასახადო წელთა რიცხვი.
მოცემული ფორმულის მიხედვით გაანგარიშებული დისკონტირების კოეფიციენტები მოცემულია ინსტრუქციის №1 დანართში.
მაგალითი:
საიჯარო ხელშეკრულების შესაბამისად, შენობა, რომლის ღირებულება შეადგენს 50000 ლარს იურიდიულმა პირმა იჯარით გადასცა ფიზიკურ პირს 5 წლის ვადით. ყოველწლიური საიჯარო გადასახდელი შეადგენს 5000 ლარს, სულ 25000 ლარს, ხოლო საპროცენტო განაკვეთმა ბანკთაშორის საკრედიტო აუქციონზე შეადგინა 10 პროცენტი. საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლის, მე-2 ნაწილის, "დ" პუნქტის შესაბამისად იმისათვის, რათა ეს იჯარა გახდეს ლიზინგი, შენობის ღირებულების 90%, ანუ 45000 ლარი უნდა იყოს საიჯარო ქირის სახით გადახდილი.
იმ შემთხვევაში ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ყოველწლიური საიჯარო გადასახდელის (5000) ლარის დისკონტირებული ღირებულების ჯამი იქნება 18955 ლარი (5000X3,791). რაც ნაკლებია 45000 ლარზე (90%-ზე), შესაბამისად, იჯარა არ ჩაითვლება ლიზინგად.
ამ შემთხვევაში, თუ ხელშეკრულებით საიჯარო გადასახდელის გადახდა წლების მიხედვით არ არის დაყოფილი და გათვალისწინებულია მისი (25000 ლარის) ერთიანად გადახდა, მაშინ დისკონტირებული ღირებულება იანგარიშება საერთო გადასახდელიდან (25000 ლარი) გამომდინარე ერთ პერიოდზე, რაც შეადგენს 22725 ლარს (25000X0, 909).
4. ამ მუხლის მე-3 პუნქტთან დაკავშირებით ითვლება, რომ იჯარის პერიოდი მოიცავს პერიოდს, რომლის დროსაც მოიჯარეს უფლება აქვს გააგრძელოს ლიზინგი.
მუხლი 13🔗. სადაზღვევო შენატანების ხარჯების გამოქვითვა
1. დაზღვევის ხელშეკრულებათა საფუძველზე დაზღვეულთა მიერ გადახდილი სადაზღვევო შენატანები, გადა მაგროვებადი და დაბრუნებადი ხასიათის ხელშეკრულებათა მიხედვით გადახდილი სადაზღვევო შენატანებისა, ექვემდებარება გამოქვითვას.
მუხლი 14🔗. სარეზერვო ფონდებში გადარიცხვების გამოქვითვა
1. იურიდიულ პირს, რომელიც ეწევა სადაზღვევო საქმიანობას, უფლება აქვს სარეზერვო ფონდებში გადარიცხული თანხა გამოიქვითოს საქართველოს კანონმდებლობით დადგენილი ნორმებით.
2. სარეზერვო ფონდებში გადარიცხული თანხები გამოიქვითება მხოლოდ საგადასახადო კოდექსის 51-ე მუხლის მე-2 ნაწილითა და ამ მუხლის პირველი ნაწილით გათვალისწინებულ შემთხვევაში.
მუხლი 15🔗. გეოლოგიური კვლევებისა და ბუნებრივი რესურსების მოპოვების მოსამზადებელ სამუშაოთა ხარჯები
1. საწარმოს უფლება აქვს ერთობლივი შემოსავლიდან გამოქვითოს გეოლოგიური კვლევებისა და ბუნებრივი რესურსების მოპოვების მოსამზადებელ სამუშაოებზე გაწეული ხარჯები საამორტიზაციო ანარიცხების სახით მეორე ჯგუფის ძირითად საშუალებათა ამორტიზაციის ნორმის მიხედვით და აღირიცხება ცალკე.
2. ამ მუხლის მოთხოვნა ვრცელდება იმ არამატერიალური აქტივების ხარჯებზედაც, რომლებიც გაწეულია გადამხდელის მიერ ბუნებრივი რესურსების გეოლოგიური კვლევის, დამუშავების ან ექსპლუატაციის უფლების შეძენასთან დაკავშირებით.
მუხლი 16🔗. გადასახადებისა და ჯარიმების გამოქვითვა
1. არ გამოიქვითება:
ა. მოგების გადასახადი რომელიც გადახდილია საქართველოში ან სხვა სახელმწიფოში;
ბ. ბიუჯეტში შესატანი ან შეტანილი ჯარიმების და საურავის თანხები.
მუხლი 17🔗. ზარალის გადატანის წესი
1. იურიდიული პირის მიმართ საგადასახადო კოდექსითა და იმ ინსტრუქციით გათვალისწინებული გამოქვითვების გადამეტება ერთობლივ შემოსავალზე გადაიტანება ხუთ წლამდე ვადით და დაიფარება მომავალი პერიოდების მოგების ხარჯზე.
მუხლი 18🔗. მოგებისა და ზარალის აუღიარებლობა
1. დასაბეგრი შემოსავლის განსაზღვრისას არანაირი მოგება ან ზარალი მხედველობაში არ მიიღება, თუ ხდება აქტივების არანებაყოფლობითი განადგურება ან ჩამორთმევა, თუ ადგილი აქვს მისგან მიღებული შემოსავლების რეინვესტირებას მსგავსი ხასიათის აქტივში განადგურების ან ჩამორთმევის განხორციელების წლის მომდევნო ორი წლის დასრულებამდე.
მაგალითი:
სახელმწიფო საჭიროებისათვის, შპს "დიღომს" ჩამოერთვა ტერიტორია, სადაც ახორციელებდა სამეწარმეო საქმიანობას. მიყენებულმა ზარალმა შეადგინა 7000 ლარი, რომელიც შპს-ს აუნაზღაურდა ადგილობრივი ბიუჯეტიდან. იმ შემთხვევაში, თუ შპს "დიღომი" ორი წლის განმავლობაში მოახდენს კომპენსაციის სახით მიღებული თანხების რეინვესტირებას მსგავსი ხასიათის აქტივში და გააგრძელებს სამეწარომეო საქმიანობას, აღნიშნული თანხები არ ჩაითვალება შემოსავლებში და არ დაიბეგრება.
2. ამ მუხლის პირველ პუნქტში აღნიშნული შესაცვლელი აქტივის ღირებულება განისაზღვრება შემცვლელი აქტივის ღირებულების გათვალისწინებით განადგურების ან ჩამორთმევის მომენტისათვის.
3. ამ მუხლის მოთხოვნები არ ვრცელდება იმ აქტივებზე, რომლებიც საგადასახადო კოდექსის მე-6 თავის მიხედვით ექვემდებარება ამორტიზაციას ჯგუფური მეთოდის მიხედვით.
მუხლი 19🔗. ლიკვიდაცია
1. ამ ინსტრუქციის მიზნებისათვის იურიდიული პირის სრული ლიკვიდაცია განიხილება როგორც მისი პარტნიორების მიერ ამ იურიდიულ პირში თავიანთი წილის გაყიდვა.
2.თუ ხდება იურიდიული პირის ლიკვიდაცია და აქტივი გადაეცემა პარტნიორ იურიდიულ პირს, ამ აქტივის ღირებულება მასში პარტნიორის წილის პროპორციულია და თუ ეს წევრი უშუალოდ ლიკვიდაციის წინ ფლობდა 50 და მეტ პროცენტს იურიდიულ პირში, მაშინ:
ა. ასეთი გადაცემა არ ითვლება აქტვების რეალიზაციად ლიკვიდირებული იურიდიული პირის მიერ;
ბ. პარტნიორისათვის გადაცემული აქტვის ღირებულება იგივეა,რაც ამ აქტვის ღირებულება ლიკვიდირებული იურიდიული პირისათვის გადაცემამდე;
გ. აქტვის განაწილება არ წარმოადგენს დივიდენდს;
დ. მოგება და ზარალი არ მიიღება მხედველობაში ლიკვიდირებულ იურიდიულ პირში პარტნიორის წილის გაუქმებისას.
3. ამ მუხლის მოთხოვნები არ ვრცელდება იმ აქტივებზე, რომლებიც საგადასახადო კოდექსის მე-6 თავის მიხედვით ექვემდებარება ამორტიზაციას ჯგუფური მეთოდით, გარდა იმ შემთხვევებისა როცა ჯგუფის აქტივების გადაცემა ხდება ერთდროულად.
4. ამ მუხლის მე-3 პუნქტში აღნიშნული აქტივის შემთხვევაში მისი მიმღებისათვის აქტივების ღირებულებად ითვლება ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი გადაცემის მომენტისათვის, ხოლო ერთი და მეტი ასეთი აქტვის გადაცემის შემთხვევაში აქტივებს შორის ჯგუფების ღირებულებითი ბალანსი ნაწილდება გადაცემის მომენტისათვის მათი საბაზრო ღირებულების პროპორციულად.
5. ამ მუხლის მე-2 პუნქტი გამოიყენება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო ორგანოს მიერ დამტკიცდა, რომ სრული ლიკვიდაციის მთავარ მიზანს არ წარმოადგენს გადასახადებისაგან თავის არიდება.
მუხლი 20🔗. პარტნიორის წილის სანაცვლოდ გადაცემული აქტივების ღირებულების განსაზღვრის წესი
1. გადაცემული აქტივების რეალიზაცია არ განიხილება აქტივების მიწოდებად, თუ:
ა. პირი ან პირთა ჯგუფი აქტივებს მიაწოდებს (დავალიანებით ან მის გარეშე) იურიდიულ პირს მასში თავისი წილის სანაცვლოდ;
ეს პირი ან პირთა ჯგუფი ასეთი გაცვლის შემდეგ უშუალოდ ფლობს ამ იურიდიულ პირში წილის 50 ან მეტ პროცენტს.
2. ამ მუხლის პირველი პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში აქტივის ღირებულება მისი მიმღებისათვის ტოლია ამ აქტვის ღირებულებისა და მიწოდების მომენტში მიმწოდებელი მხარისათვის.
3. ამ მუხლის პირველ პუნქტში აღწერილი გაცვლის შედეგად მიღებული პარტნიორის წილის ღირებულება ტოლია გადაცემული აქტივის ან აქტივების ღირებულებისა, გადაცემული დავალიანების გამოკლებით.
4. ამ მუხლის მოთხოვნები არ ვრცელდება იმ აქტივზე, რომელიც საგადასახადო კოდექსის მე-6 თავის მიხედვით ექვემდებარება ჯგუფურ ამორტიზაციას, გარდა იმ შემთხვევებისა, როცა ჯგუფის ყველა აქტივის გადაცემა ხდება ერთდროულად.
5. ამ მუხლის მე-4 პუნქტში აღნიშნული აქტივის შემთხვევაში:
ა. მისი მიმღები აქტივის ღირებულებად იღებს გადაცემის მომენტში ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს, ხოლო, თუ გადაეცემა ერთზე მეტი ასეთი აქტივი,ჯგუფების ღირებულებითი ბალანსი აქტივებს შორის ნაწილდება გადაცემის მომენტისათვის მათი საბაზრო ფასის პროპორციულად;
ბ. გადამცემი მხარე სანაცვლოდ მიღებული პარტნიორის წილის ღირებულებად იღებს ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს გადაცემის მომენტისათვის.
6. ეს მუხლი არ ვრცელდება აქტივების გადამცემზე, თუ მის მიერ გადაცემული დავალიანება აღემატება მის მიერვე გადაცემული აქტივების ღირებულებას.
მუხლი 21🔗. იუიდიული პირის რეორგანიზაცია
1. რეორგანიზაციის დამტკიცებული ოპერაციების მხარე იურიდიული პირის ან იურიდიულ პირთა მფლობელობაში არსებული ქონების და წილის ღირებულება ტოლია ასეთი ქონებისა და წილის ღირებულებისა რეორგანიზაციის განხორციელების წინ.
2. ქონების ან წილის გადაცემა იმ იურიდიულ პირებს შორის, რომლებიც წარმოადგენენ რეორგანიზაციის დამტკიცებული ოპერაციების მხარეებს, არ ითვლება ქონების რეალიზაციად.
3. რეორგანიზაციის დამტკიცებული ოპერაციების რეზიდენტ იურიდიულ პირში წილის ნებისმიერი გაცვლა წილზე სხვა მსგავს იურიდიულ პირში, რომელიც აგრეთვე წარმოადგენს მოცემული ოპერაციის მხარეს, არ ითვლება წილის რეალიზაციად.
4. წილთა ღირებულება რომელთა გაცვლაც ხდება ამ მუხლის მე-3 პუნქტის მიხედვით, ტოლია წილთა თავდაპირველი ღირებულებისა.
5. წილთა განაწილება იმ იურიდიულ პირში, რომელიც რეორგანიზაციის დამტკიცებული ოპერაციების მხარეა, რაც წარმოშობს მსგავს უფლებას სხვა იურიდიულ პირში, რომელიც ასევე ამ ოპერაციების მხარეა, არ წარმოადგენს დივიდენდს.
6. ამ მუხლის მე-5 პუნქტში აღნიშნული თავდაპირველი წილის ღირებულება ექვემდებარება გასანაწილებელ წილზე მიკუთვნებას იმ კოეფიციენტის გამოყენებით, რომელიც განისაზღვრება როგორც თანაფარდობა გასანაწილებელი წილის ღირებულებისა და თავდაპირველი წილის ღირებულებას შორის განაწილების შემდეგ.
მაგლითი:
ხდება შპს "რიონის" რეორგანიზაცია, მისი გაყოფა ორ იურიდიულ პირად, რომლის შედეგადაც ერთ-ერთი დამფუძნებელი ღებულობს წილს ამ დაშლის შედეგად შექმნილ სხვა იურიდიულ პირში, შპს "ბეტაში", ამასთან, რიონში დამფუძნებლის წილია 60 პროცენტი, რეორგანიზაციის შედეგად შპს "ბეტაში" ღებულობს წილის 80 პროცენტს, მაშინ კოეფიციენტი.
წილი ღირებულება განაწილების შემდეგ 80
K= -------------------------------------------------------- = ------ = 1.3
თავდაპირველი წილის ღირებულება 60
ეს ნიშნავს, რომ რეორგანიზაციის შედეგად წილი გაიზარდა 1.3-ჯერ, ამასთან, ამ უფლების მოპოვებასთან ერთად, წილის რაოდენობრივი ზრდა არ წარმოადგენს დივიდენდს და არ დაიბეგრება მოქმედი კანონმდებლობით.
7. იმ პირობით, თუ საგადასახადო ორგანოს მიერ მტკიცდება, რომ შერწყმის, შეძენის, მიერთების ან გაყოფის ოპერაციებს არა აქვს გადასახადების გადახდისაგან თავის არიდების მიზანი, რეორგანიზაცია მოიცავს:
ა. ორი ან მეტი რეზიდენტი იურიდიული პირის შერწყმას;
ბ. ხმის უფლების მქონე 50 ან მეტი პროცენტის წილისა და რეზიდენტი იურიდიული პირის პარტნიორის წილის საერთო მოცულობის ღირებულების 50 ან მეტი პროცენტის შეძენას ან მიერთებას მხოლოდ შეძენისა ან მიერთების ოპერაციაში პარტნიორ მხარეთა მსგავსი უფლებებით წილის სანაცვლოდ;
გ. რეზიდენტი იურიდიული პირის აქტივების 50 და მეტი პროცენტის შეძენას სხვა რეზიდენტი იურიდიული პირის მიერ ხმის უფლების მქონე წილის სანაცვლოდ, დივიდენდებთან მიმართებით პრივილეგირებული უფლების გარეშე;
რეზიდენტი იურიდიული პირის გაყოფას ორ ან მეტ რეზიდენტ იურიდიულ პირად.
8. რეორგანიზაციის ოპერაციის მხარედ მიიჩნევა რეზიდენტი იურიდიული პირი,რომელიც პირდაპირ არის ჩართული რეორგანიზაციის ოპერაციაში და რეზიდენტი იურიდიული პირი, რომელიც უშუალოდ ფლობს ან ეკუთვნის მოცემულ ოპერაციაში პირდაპირ ჩართულ რეზიდენტ იურიდიულ პირს.
9. ამ მუხლის მე-8 პუნქტის მიზნებისათვის იურიდიულ პირზე საკუთრების უფლება ნიშნავს ამ იურიდიულ პირში ხმის უფლების მქონე წილის 50 ან მეტი პროცენტისა და ყველა სხვა წილის ღირებულების 50 ან მეტი პროცენტის ფლობას.
10. ამ მუხლის მოთხოვნები არ ვრცელდება იმ აქტივებზე, რომლებიც საგადასახადო კოდექსის მე-6 თავის მიხედვით ექვემდებარება ამორტიზაციას ჯგუფური მეთოდით, გარდა იმ შემთხვევებისა, როცა ხდება ჯგუფის ყველა ელემენტის ერთდროული გადაცემა.
11. ამ მუხლის მოთხოვნები ვრცელდება მე-10 პუნქტში აღნიშნულ აქტივებზე, თუ:
ა. აქტივების მიმღები აქტივის ღირებულებად იღებს გადაცემის მომენტისათვის ჯგუფის ღირებულებით ბალანსს, ხოლო იმ შემთხვევაში, როცა ხდება ერთზე მეტი ასეთი აქტივის გადაცემა, ჯგუფის ღირებულებითი ბალანსი ნაწილდება აქტივებს შორის გადაცემის მომენტისათვის მათი საბაზრო ფასის პროპორციულად;
ბ. აქტივების გადამცემ მხარეს მიღებული წილის ღირებულებაში შეაქვს ჯგუფის საბალანსო ღირებულება გადაცემის მომენტისათვის.
მუხლი 22🔗. ზარალის გადატანისა და გამოქვითვის შეზღუდვა იურიდიულ პირში წილთაფლობის ცვლილებისას
1. თუ წინა წელთან შედარებით იურიდიულ პირში იცვლებიან 50 პროცენტი ან მეტი ხმის უფლებიანი წილის მქონე პარტნიორები, მაშინ უქმდება ზარალის, გამოქვითვისა და კრედიტების შემდგომ პერიოდში გადატანის შესაძლებლობა იმ საგადასახადო წლის დასაწყისიდან, რომელშიც მოხდა ეს ცვლილება, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ცვლილების მომდევნო სამი წლის განმავლობაში იურიდიული პირი აგრძელებს იმავე სამეწარმეო საქმიანობას და იწყებს ახალ სამეწარმეო საქმიანობას საგადასახადო ორგანოებთან შეთანხმებით.
მუხლი 23🔗. გადახდის წყაროსთან დივიდენდებისა და პროცენტების დაბეგვრის წესი
1. საქართველოს საწარმოების მიერ გადახდილი დივიდენდები იბეგრება გადახდის წყაროსთან 10-პროცენტიანი განაკვეთით.
2. საქართველოს საწარმოს, რომელმაც მიიღო საქართველოში გადახდის წყაროსთან ადრე დაბეგრილი დივიდენდები, უფლება აქვს ჩათვალოს ადრე დაკავებული გადასახადის თანხა, თუ არსებობს გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტი.
3. რეზიდენტის ან არარეზიდენტის მუდმივი დაწესებულების მიერ ან მისი სახელით გადახდილი პროცენტები იბეგრება გადახდის წყაროსთან გადასახდელი თანხის 10 პროცენტიანი განაკვეთით, თუ შემოსავლის წყარო საქართველოშია.
4. რეზიდენტი ბანკებისათვის კრედიტებზე (სესხებზე) გადახდილი პროცენტები არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან.
5. რეზიდენტ იურიდიულ პირს, რომლის მოგებაც ექვემდებარება დაბეგვრას და რომელმაც მიიღო საქართველოში გადახდის წყაროსთან ადრე დაბეგრილი პროცენტები,უფლება აქვს ჩათვალოს გადახდის წყაროსთან ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადის თანხა, თუ არსებობს გადახდის დამადასტურებელი საბუთები.
მუხლი 24🔗. გადახდის წყაროსთან არარეზიდენტის დაბეგვრის წესი
1. არარეზიდენტი გადასახადის გადამხდელის მიერ საქართველოს წყაროდან მიღებული შემოსავალი, რომელიც არ მიეკუთვნება არარეზიდენტის საქართველოს ტერიტორიაზე მდებარე მუდმივ დაწესებულებას, იბეგრება გადახდის წყაროსთან ამ ინსტრუქციით გათვალისწინებული გამოქვითვების გარეშე, შემდეგი განაკვეთებით:
ა.
დივიდენდები და პროცენტები
10 პროცენტი;
ბ.
სადაზღვევო შენატანები, რომლებიც გადახდილი რისკის დაზღვევის ან გადაზღვევის ხელშეკრულებათა საფუძველზე საქართველოს საწარმოს ან ინდივიდუალური საწარმოს მიერ
4 პროცენტი;
გ.
საქართველოს საწარმოს ან ინდივიდუალური საწარმოს გადასახდელები საქართველოსა და სხვა სახელმწიფოებს შორის საერთაშორისო კავშირგაბმულობასა და საერთაშორისო გადაზიდვებში ტელესაკომუნიკაციო და სატრანსპორტო მომსახურებისათვის.
4 პროცენტით;
დ.
საქართველოს საწარმოს ან ინდივიდუალური საწარმოს შემდეგი გადასახდელები: როიალტი, მმართველობითი ჰონორარი, სამუშაოს შესრულებით ან მომსახურების გაწევით მიღებული შემოსავლები, აგრეთვე საგადასახადო კოდექსის 29-ე მუხლის მე-18 ნაწილის "ბ", "ი", "კ" და "ო" პუნქტებით (დაზღვევისა და გადაზღვევის მომსახურებით მიღებული შემოსავლების გარდა) განსაზღვრული შემოსავლები
10 პროცენტი;
2. პირი, რომელიც ახდენს იმ არარეზიდენტებზე თანხების გაცემას რომელთაც საქართველოში არ გააჩნიათ მუდმივი დაწესებულება, ვალდებულია საგადასახადო აღრიცხვის ადგილის მიხედვით საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს ინფორმაცია არარეზიდენტზე გაცემული და დაკავებული თანხების შესახებ ერთი თვის ვადაში ამ ინსტრუქციის დანართი №2 ფორმის მიხედვით.
3. საქართველოში მუდმივი დაწესებულების არმქონე არარეზიდენტ გადასახადის გადამხდელს, რომელიც იღებს ამ მუხლის პირველი პუნქტის "ბ" და "დ" ქვეპუნქტებით განსაზღვრულ შემოსავლებს და იბეგრება გადახდის წყაროსთან, უფლება აქვს წარადგინოს დეკლარაცია დაკავებული გადასახადის დაბრუნების მოთხოვნით. დეკლარაცია წარდგენილ უნდა იქნეს ამ ინსტრუქციის 33-ე მუხლის პირველი პუნქტით განსაზღვრულ ვადებში (33-ე მუხლის მე-5 პუნქტით გათვალისწინებული ვადის გაგრძელების პირობების შესაბამისად). ასეთი გადასახადის გადმხდელი იბეგრება იმავე წესით, როგორითაც დაიბეგრებოდა ეს შემოსავალი, იგი დაკავშირებული რომ ყოფილიყო გადასახადის გადამხდელის საქართველოში არსებულ მუდმივ დაწესებულებასთან. ასეთ შემოსავალთან დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ხარჯები გამოიქვითება მუდმივი დაწესებულებისათვის დადგენილი წესით, მაგრამ გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს ამ მუხლით განსაზღვრულ გადახდის წყაროსთან აუცილებლად გამოსაქვით თანხას.
მაგალითი:
ა. 1998 წლის 31 ივლისს უცხოურმა საწარმო-გადამხდელმა, რომელსაც არ გააჩნია საქართველოში მუდმივი დაწესებულება საქართველოს საწარმოდან უნდა მიიღოს 100000 ლარი, რომელიც ამ თანხას უცხოურ საწარმოს უხდის საქართველოში განთავსებული აღჭურვილობის იჯარისათვის. საგადასახადო კოდექსის 64-ე მუხლის "ე" პუნქტის მიხედვით საქართველოს საწარმომ ზემოთ აღნიშნული თანხის 10%-ი, ანუ 10000 ლარი უნდა დაუკავოს და გადარიცხოს ბიუჯეტის სასარგებლოდ, ხოლო უცხოურ საწარმოს გადაურიცხოს 90000 ლარი. უცხოურმა საწარმომ გასწია 25000 ლარის ოდენობის ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია საქართველოში იჯარით გაცემულ აღჭურვილობასთან.
უცხოურ საწარმოს შეუძლია დეკლარაცია საქართველოში წარადგინოს 1999 წლის 1 იანვრიდან არა უგვიანეს 1999 წლის 1 აპრილამდე. თუ ამ პირობების გათვალისწინებით გადამხდელმა საქართველოში წარადგინა დეკლარაცია, შედეგად მივიღებთ შემდეგს: ის წარადგენს დეკლარაციას იჯარიდან მიღებულ 100000 ლარ შემოსავალზე, გამოაკლებს 25000 ლარს, როგორც დასაშვებ ხარჯებს და დასაბეგრ მოგებას აჩვენებს 75000 ლარს. საგადასახადო კოდექსის 46-ე მუხლის შესაბამისად 75000 ლარზე გადასახდელია 15000 ლარი (75000-ის 20%), მაგრამ ვინაიდან გადამხდელის მიერ გადასახადი თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს იმ თანხას, რომელიც დაკავდა გადახდის წყაროსთან, (10000 ლარს), უცხოურ საწარმოს გადასახდელი ექნება 10000 ლარი.
ბ. შენარჩუნებულია ყველა ის პირობა, რაც ზემოთ მოყვანილ მაგალითში, გარდა ერთი მომენტისა: ხარჯები, რომლებიც საქართველოში იქნა გაწეული იჯარიდან მიღებულ შემოსავალთან დაკავშირებით უტოლდება 60000 ლარს.
ამ შემთხვევაში, გადამხდელს უფლება აქვს წარმოადგინოს დეკლარაცია იჯარიდან მიღებულ 100000 ლარზე, სადაც გამოქვითავს 60000 ლარს, როგორც დასაშვებ ხარჯებს და უჩვენებს 40000 ლარს, როგორც დასაბეგრ მოგებას.
საგადასახადო კოდექსის 46-ე მუხლის შესაბამისად 40000 ლარზე გადასახადი 8000 ლარია. ვინაიდან გადასახადის ეს თანხა ნაკლებია, ვიდრე ის თანხა, რომელიც დაკავდა წყაროსთან, გადამხდელს გადასახდელად საანგარიშო წლისათვის დაერიცხება 8000 ლარი. ვინაიდან გადამხდელმა გადახდის წყაროსთან 10000 ლარი გადაიხადა გადასახადის სახით, 2000 ლარი (10000 - 8000) ექვემდებარება დაბრუნებას.
4. თუ საერთაშორისო ხელშეკრულებებით, რომლის მონაწილე საქართველოცაა, დადგენილია მოგების გადასახადით დაბეგვრის სხვა წესები, ვიდრე ეს გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსით, მაშინ გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული დაბეგვრის წესები.
5. იმ შემთხვევაში, როდესაც არარეზიდენტი ფიზიკური პირის მიერ საქართველოში მიღებული შემოსავლები საერთაშორისო ხელშეკრულების თანახმად ექვემდებარება შეღავათიან დაბეგვრას ან დაბეგვრისაგან განთავისუფლებას, მაშინ არარეზიდენტი ფიზიკური პირი ან ინსტრუქციის 33-ე მუხლის პირველი პუნქტით განსაზღვრულ ვადებში შესაბამის საგადასახადო ორგანოში წარადგენს განცხადებას გადასახადის შემცირებაზე ან გაუქმებაზე. ამ ინსტრუქციის დანართი №3 ფორმის მიხედვით, ხოლო, თუ გადასახადი დაკავებულია და ჩარიცხულია ბიუჯეტში, მაშინ განცხადება გადასახადის თანხის დაბრუნებაზე უცხოელი იურიდიული პირის მიერ წარედგინება ამ ინსტრუქციის დანართი №4 ფორმის მიხედვით.
6. საგადასახადო ორგანოები განცხადებებს განიხილავენ და საჭიროების შემთხვევაში ახდენენ გადასახადის თანხის უკან დაბრუნებას, ან განცხადებაზე ახდენენ სათანადო აღნიშვნას შეღავათიანი დაბეგვრის ან გადასახადისაგან განთავისუფლების შესახებ.
მუხლი 25🔗. საერთაშორისო დაბეგვრა
1. საქართველოს ფარგლებს გარეთ გადახდილი მოგების გადასახადის თანხები ჩაითვლება საქართველოში გადასახადის გადახდისას.
2. ამ მუხლის პირველი პუნქტის მიხედვით ჩათვლილი თანხების ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს გადასახადის იმ თანხებს, რომლებიც დარიცხული იქნებოდა საქართველოში ამ მოგებაზე საქართველოში მოქმედი წესითა და განაკვეთებით.
3. თუ რეზიდენტს პირდაპირი ან არაპირდაპირ ეკუთვნის უცხოური საწარმოს საწესდებო კაპიტალის 10 პროცენტზე მეტი ან თუ მას აქვს იურიდიუოი პირის ხმის უფლების მქონე წილის 10 პროცენტზე მეტი, რომელიც, თავის მხრივ, შემოსავალს იღებს შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში, მაშინ ეს შემოსავალი ან შემოსავლის ნაწილი, რომელიც ეკუთვნის რეზიდენტს, შეიტანება მის დასაბეგრ მოგებაში.
4. უცხო სახელმწიფო განიხილება შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე სახელმწიფოდ, თუ ამ ქვეყანაში გადასახადის განაკვეთი 1/3-ით დაბალია, ვიდრე საქართველოს საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრული განაკვეთი, ან, თუ მოქმედებს ფინანსური ინფორმაციის ან კომპანიების შესახებ ინფორმაციის კონფიდენციალობის კანონები, რომლებიც იძლევა ქონების ან შემოსავლის ფაქტობრივი მფლობელის შესახებ საიდუმლოების დაცვის გარანტიებს.
მაგალითი:
ა. საქართველოს საწარმო ფლობს ბაჰამის საწარმოს 40%-ს. ბაჰამის საწარმოს წლიური მოგება არის 100000 ლარი, რომელიც იბეგრება ბაჰამაში 5%-იანი განაკვეთით. ამ მუხლის მე-4 ნაწილის მიხედვით ბაჰამა შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე სახელმწიფოა, რადგანაც აქ გადასახადის განაკვეთი 1/3-ით დაბალია. (1/3-ით შემცირებული 20 % არის 13.33%, რაც მეტია 5 %-ზე) ამდენად საქართველოს საწარმო თავის მოგებაზე 40000 ლარი (100000-ის 40 %) დაიბეგრება საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის მიხედვით და დაერიცხება 8000 ლარი, გადასახადის ამ თანხას გამოაკლდება 2000 ლარი (40000-ის 5%), როგორც უცხოეთში გადახდილი გადასახადი.
ბ. საქართველოს საწარმო ფლობს პანამის კორპორაციის 25%-ს. პანამის კორპორაციის წლიური მოგება არის 200.000 ლარი, რომელიც პანამის საგადასახადო კანონმდებლობის მიხედვით იბეგრება 25-იანი განაკვეთით. პანამაში მოქმედებს ფინანსური ინფორმაციის კონფიდენციალობის კანონი.
ამ მუხლის მე-4 პუნქტის მიხედვით პანამა შეღავთიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაა, რადგანაც აქ მოქედებს ფინანსური ინფორმაციის კონფიდენციალობის კანონი. საქართველოს კანონის მიხედვით მოგების ოდენობიდან გამომდინარე, საქართველოს საწარმოს მოუწევს საქართველოში 20 პროცენტის გადახდა. ამდენად, მას საქართველოს კანონმდებლობით დაერიცხება 10000 ლარი (50000-ის 20%).რაც ნაკლებია, ვიდრე პანამაში გადახდილი გადასახადი 12500 ლარი (50.000-ის 25%), შესაბამისად საქართველოს საწაორმოს გადახდილად ჩაეთვლება 10000 ლარი და აღნიშნულ მოგებაზე გადასახადი არ გადახდება.
მუხლი 26🔗. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის მეთოდები
1. საგადასახადო წლად ითვლება კალენდარული წელი.
2. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სწორად და დროულად აღრიცხოს შემოსავლები და ხარჯები დოკუმენტურად დადასტურებულ მონაცემთა საფუძველზე საგადასახადო კოდექსის მე-9 თავში გათვალისწინებული მეთოდების გამოყენებით და მიაკუთვნოს იმ საანგარიშო პერიოდს, რომელშიც ისინი მიღებულ ან გაწეულ იქნა იმგვარად, რომ ცხადად აისახოს დასაბეგრი მოგება. გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლებისა და ხარჯების აღსარიცხად გამოიყენება საკასო ან დარიცხვის მეთოდი.
3. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სრულად აღრიცხოს მის საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა ოპერაცია, რათა გარანტირებული იყოს კონტროლი მათ დაწყებაზე, მიმდინარეობასა და დასასრულზე.
4. გადასახადის გადამხდელმა აღრიცხვა უნდა აწარმოოს საგადასახადო მიზნებისათვის აღრიცხვის საკასო ან დარიცხვის მეთოდით - იმ პირობით, რომ იგი ერთსა და იმავე მეთოდს გამოიყენებს საგადასახადო წლის განმავლობაში.
5. თუ გადასახადის გადამხდელი აღრიცხვას აწარმოებს დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით, შემოსავლის მიღების მომენტადა ჩაითვლება საქონლის მიწოდების, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის მომენტიდან 90 დღის შემდგომ პერიოდი, ხოლო თუ განაღდება ხდება უფრო ადრე, მაშინ-განაღდების მომენტი.
6. დასაბეგრი მოგება უნდა განისაზღვროს იმავე მეთოდით,რომელსაც გადასახადის გადამხდელი იყენებს საბუღალტრო აღრიცხვისათვის. ამასთან, შემოსავლების კორექტირება ხდება მხოლოდ საგადასახადო კოდექსით და ამ ინსტრუქციით გათვალისწინებული მოთხოვნების შესაბამისად.
7. გადასახადის გადამხდელის მიერ აღრიცხვის მეთოდის შეცვლისას შესწორებები იმ ელემენტების მიმართ, რომლებიც გადასახადის გადამხდელს ეხება,უნდა გაკეთდეს აღრიცხვის მეთოდის შეცვლის წელს იმის გათვლისწინებით, რომ არც ერთი ელემენტი არ იქნეს გამოტოვებული ან ორჯერ ჩართული.
8. გადასახადით დასაბეგრი მოგების გამოანგარიშებისას აგრეთვე გაწეული ხარჯების განსაზღვრისას რომელიც მიღებულია (გაწეულია) საზღვარგარეთის ვალუტაში, გადაიანგარიშება ლარებში, შემოსავლის მიღების თარიღისათვის საქართველოს ეროვნული ბანკის მიერ დადგენილი კურსით.
მუხლი 27🔗. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის საკასო მეთოდი
1. გადასახადის გადამხდელმა, რომელიც იყენებს აღრიცხვის საკასო მეთოდს, შემოსავალი უნდა აღრიცხოს მისი მიღების ან მასზე უფლების მოპოვების მომენტში და ხარჯების დაქვითვა მოახდინოს განაღდების შემდეგ.
2. ნაღდი ფულით ანგარიშსწორებისას შემოსავლების მიღების მომენტად ითვლება ნაღდი ფულადი სახსრების მიღების მომენტი, ხოლო უნაღდო წესით ანგარიშსწორებისას - ფულადი სახსრების ჩარიცხვა ბანკში გადასახადის გადამხდელის საანგარიშსწორებო ანგარიშზე ან სხვა ანგარიშზე, რომლის განკარგვაც მას შეუძლია, ან რომლიდანაც უფლება აქვს მიიღოს ეს სახსრები.
3. გადასახადის გადამხდელის ფინანსურ ვალდებულებათა დაფარვის შემთხვევაში, კერძოდ, ურთიერთჩათვლის დროს, შემოსავლების მიღების მომენტად ითვლება ამ ვალდებულებათა გაუქმების ან დაფარვის მომენტი.
4. თუ გადასახადის გადამხდელი ფინანსური ვალდებულებების უზრუნველყოფის მიზნით თავისი დებიტორებისაგან იღებს თამასუქს (ან სხვა სავალო ვალდებულებას) მაშინ შემოსავლის მიღების მომენტად ითვლება თამასუქის (სავალო ვალდებულების) მიღებიდან უახლესი მომენტი, როცა შესაძლებელი იქნება თამასუქის (სავალო ვალდებულების) წარდგენა გასანაღდებლად.
5. აღრიცხვის საკასო მეთოდის გამოყენებისას ხარჯების გაწევის მომენტად ითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ ხარჯების ფაქტობრივი გაწევის მომენტი,გარდა ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.
6. თუ გადასახადის გადამხდელი ნაღდი ფულით იხდის, მაშინ ხარჯების გაწევის მომენტად ითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ ნაღდი ფულის გადახდის მომენტი, ხოლო უნაღდო ანგარიშსწორებისას - ბანკის მიერ გადასახადის გადამხდელისგან ფულადი სახსრების გადარიცხვაზე დავალების მიღების მომენტი.
7. გადასახადის გადამხდელის წინაშე ფინანსურ ვალდებულებათა გაუქმების ან დაფარვის შემთხვევაში, სახელდობრ, ურთიერჩათვლის დროს, ხარჯების გაწევის მომენტად ითვლება ამ ვალდებულებათა გაუქმების ან დაფარვის მომენტი.
8. თუ გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავლებს ან ეწევა ხარჯებს არაფულადი ფორმით, მაშინ ასეთი შემოსავლების მიღების ან ხარჯების გაწევის მომენტი განისაზღვრება იმ წესით, რა წესითაც განისაზღვრება ფულადი ფორმით შემოსავლების მიღებისა და ხარჯების გაწევის მომენტი.
მაგალითი:
გადასახადის A გადამხდელმა გაუწია მომსახურება გადასახადის B გადამხდელს, რაზედაც გადასახადის B გადამხდელმა გადასახადის A გადამხდელს გაწეული მომსახურებისათვის უნდა გადაუხადოს 100 ლარი. მაგრამ გადასახადის B გადამხდელმა ფულის უქონლობის გამო საზღაურის სახით A გადამხდელს გადასცა ტელევიზორი, რაზედაც გადასახადის A გადამხდელმა თანხმობა განაცხადა. შემოსავლის მიღების მომენტად გადასახადის A გადამხდელისათვის ჩაითვლება მომენტი, როდესაც მან ტელევიზორი მიიღო, მისი ნაღდი ანაზღაურების ანალოგიურად, ვინაიდან ტელევიზორის ფასი 100 ლარია და ორივე მხარე თანხმობას აცხადებს, რომ ის უთანაბრდება თანხას, რომელიც მითითებულია გადასახადის A გადამხდელის ანგარიშ-ფაქტურაში. თუ თანხმობა ორივე მხრიდან არ იქნა მიღებული, ოპერაცია შემოსავალი საკასო მეთოდის მიხედვით არ ჩაითვლება მიღებულად.
9. სავალო ვალდებულების ან ქონების იჯარის გაცემასთან დაკავშირებულ გადასახდელებთან მიმართებით, თუ სავალო ვალდებულება ან იჯარის ხელშეკრულება მოიცავს რამდენიმე საანგარიშო პერიოდს, ფაქტობრივად გადახდილი პროცენტის (იჯარის) თანხა, რომელიც გამოიქვითება საგადასახადო წლის განმავლობაში, წარმოადგენს პროცენტის (იჯარის) იმ თანხას, რომელიც გამოიანგარიშება თითოეულ საანგარიშო პერიოდში დარიცხული (დასარიცხი) თანხის მიხედვით.
მუხლი 28🔗. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა დარიცხვის მეთოდით
1. გადასახადის გადამხდელის მიერ აღრიცხვაში დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას შემოსავლები და ხარჯები აისახება გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ შემოსავლებზე უფლების მოპოვების ან ასეთი ხარჯების აღიარების მომენტის მიხედვით, შემოსავლების ფაქტობრივად მიღებისა და ხარჯების გაწევის მომენტის მიუხედავად.
2. გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლების მიღების უფლება მოპოვებულად ითვლება, თუ შესაბამისი თანხა ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელისათვის გადახდას, ან, თუ მან შეასრულა გარიგებით (ხელშეკრულებით) გათვალისწინებული ყველა ვალდებულება.
3. თუ გადასახადის გადამხდელი ასრულებს სამუშაოს (ეწევა მომსახურებას), ამ მუხლის მე-2 ნაწილში აღნიშნული უფლება ითვლება მოპოვებულად მის მიერ გარიგებით (ხელშეკრულებით) გათვალისწინებული სამუშაოს შესრულების (მომსახურების გაწევის) დამთავრების მომენტში.
მაგალითი:
1998 წლის 2 თებერვალს გადასახადის "A" გადამხდელმა თანხმობა განუცხადა გადასახადის "B" გადამხდელს მიაწოდოს 1000 ლარის ღირებულების საქონელი. გადასახადის "A" გადამხდელი აგრეთვე თანახმაა შეფუთოს და შემდეგ მიაწოდოს გადამზიდველს საქონელი შემდგომი გადაზიდვისათვის. შეფუთვაზე გადასახადის "A" გადამხდელს დასჭირდა სამი დღე. ამიტომ მან შეფუთული საქონელი გადამზიდველს მიაწოდა 1998 წლის 5 თებერვალს.
გადასახადის "A" გადამხდელი მოიპოვებს შემოსავლის მიღების უფლებას 1998 წლის 5 თებერვალს, ვინაიდან ეს ის მომენტია, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა შეასრულა კონტრაქტით გათვალისწინებული თავისი ვალდებულებები. თუმცა საგადასახადო კოდექსის 220-ე მუხლის შესაბამისად 90 დღიანი პერიოდის ათვლა დაიწყება 1998 წლის 6 თებერვალს.
4. თუ გადასახადის გადამხდელი იღებს ან უფლება აქვს მიიღოს შემოსავალი პროცენტის სახით ან ქონების იჯარით გადაცემით, მაშინ შემოსავლის მიღების უფლება მოპოვებულად ითვლება სავალო ვალდებულების ან საიჯარო ხელშეკრულების ვადის გასვლის მომენტში. თუ სავალო ვალდებულების ან საიჯარო ხელშეკრულების ვადა მოიცავს რამდენიმე საანგარიშო პერიოდს გადასახადის გადახდის თვალსაზრისით, მაშინ შემოსავალი საანგარიშო პერიოდებს შორის ნაწილდება თითოეულ საანგარიშო პერიოდში დარიცხული (დასარიცხი) თანხის მიხედვით.
მაგალითი:
დარიცხვის მეთოდით მომუშავე გადასახადის "A" გადამხდელმა 1998 წლის 1 მარტს სესხის სახით გასცა 500 ლარი მარტივი საპროცენტო განაკვეთით გადასახდის "B" გადამხდელზე, იმ პირობით რომ ეს თანხა დაბრუნდება მთლიანად 1998 წლის 1 სექტემბერს. ყოველი თვის ბოლოს მოხდება წლიური 6 % დარიცხვა გადაუხდელ ძირითად თანხაზე. ამგვარად დაგროვილი პროცენტების დაფარვის ვადაც გადის 1998 წლის 1 სექტემბერს. ამდენად, მთლიანად თანხა, რომელიც "A" გადამხდელმა "B" გადამხდელისაგან უნდა მიიღოს 1998 წლის 1 სექტემბერს 515 ლარი (500 ლარი თავნი და 15 ლარი პროცენტებით მიღებული შემოსავალი).
"A" გადამხდელი პროცენტის სახით შემოსვლის მიღების უფლებას მოიპოვებს სავალო ვალდებულების ვადის გასვლის მომენტისათვის, ანუ 1998 წლის 1 სექტემბერს. ამგვარად, შემოსავლის მიღების მომენტად ამ შემთხვევაში ითვლება 1998 წლის 1 სექტემბრიდან 90 დღის შემდგომი პერიოდი. თუ განაღდება წარმოებს უფრო ადრე,მაშინ განაღდების მომენტი.
5. ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევების გარდა გადამხდელის მიერ საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას გარიგებასთან (შეთანხმებასთან) დაკავშირებული ხარჯების გაწევის მომენტიდან ითვლება მომენტი, როცა შესრულებულია ყველა შემდეგი პირობა:
ა. შესაძლებელია გადასახადის გადამხდელის მიერ ფინანსური ვალდებულების აღების ცალსახად მიჩნევა;
ბ. ფინანსური ვალდებულებების ოდენობა შეიძლება შეფასდეს საკმარისი სიზუსტით;
გ. გარიგების ან ხელშეკრულების ყველა მხარემ ფაქტობრივად შეასრულა თავისი ვალდებულება ამ გარიგების ან ხელშეკრულების მიხედვით და სათანადო თანხა (სხვა შემოსავალი) ექვემდებარება აუცილებელ გადახდას.
6. ფინანსურ ვალდებულებაში იგულისხმება გარიგების (ხელშეკრულების) შედეგად აღებული ვალდებულება, რომლის შესრულების ძალითაც გარიგების (ხელშეკრულების) მეორე მონაწილემ უნდა მიუთითოს ვალდებულების შესაბამისი შემოსავალი ფულადი ან სხვა ფორმით.
7. სავალო ვალდებულების პროცენტის ან იჯარით გაცემული ქონებიდან გადასახდელის გადახდისას ხარჯების გაწევის მომენტად ითვლება სავალო ვალდებულების ან საიჯარო ხელშეკრულების ვადის გასავლის მომენტი. თუ სავალო ვალდებულების ან საიჯარო ხელშეკრულების ვადა გადასახადის გადახდის თვალსაზრისით მოიცავს რამდენიმე საანგარიშო პერიოდს, მაშინ ხარჯების განაწილება საანგარიშო პერიოდებს შორის ხდება მათი დარიცხვების შესაბამისად.
მუხლი 29🔗. შემოსავლები და გამოქვითვები გრძელვადიანი კონტრაქტების მიხედვით
1. თუ გადასახადის გადამხდელი აღრიცხვას ახდენს დარიცხვის მეთოდით, მაშინ გათვალისწინებულ უნდა იქნეს შემოსავლები და გამოქვითვები გრძელვადიანი კონტრაქტების მიხედვით საგადასახადო წლის მანძილზე პროპორციულად მათი ფაქტობრივი შესრულების შესაბამისად.
2. კონტრაქტის მიხედვით შესრულების მოცულობა განისაზღვრება საგადასახადო წლის ბოლომდე გაწეული ხარჯების შეპირისპირებით კონტრაქტით გათვალისწინებულ ერთობლივ ხარჯებთან.
3. გრძელვადიან კონტრაქტში იგულისხმება კონტრაქტი წარმოებაზე, დადგმაზე, მშენებლობაზე ან შესაბამისი მომსახურების გაწევაზე, რომელიც არ დამთავრებულა იმ საგადასახადო წელს, რომელშიც დაიწყო კონტრაქტით გათვალისწინებული სამუშაო, გარდა იმ კონტრაქტისა, რომლის დასრულებაც მოსალოდნელია კონტრაქტით გათვალისწინებული სამუშაოების დაწყებიდან ექვსი თვის განმავლობაში.
მაგალითი:
გადასახადის "A" გადამხდელი თანახმაა ააშენოს "B" გადამხდელისათვის ობიექტი, რომლის მთლიანი ღირებულება 18000 ლარია. პროექტის განხორციელებას 8 თვე დასჭირდება. "A" გადამხდელი მშენებლობას 1998 წლის 1 სექტემბერს დაიწყებს. მისი შეფასებით ქარხნის აშენება სულ უნდა დაჯდეს 16500 ლარი, ამგვარად, "A" გადამხდელის საპროგნოზო მოგება ამ პროექტიდან 1500 ლარი იქნება.
"A" გადამხდელი მშენებლობას 1998 წლის 1 სექტემბერს იწყებს, როგორც ეს დაგეგმილი იყო. 1998 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით "A" გადამხდელს გაწეული აქვს 9900 ლარის ოდენობის ხარჯი. ამგვარად, შესრულების მოცულობა საგადასახადო წლისათვის შეადგენს 60 %-ს (9900 ლარის ხარჯი გაწეული საგადასახადო წლის დასრულებამდე გაყოფილი კონტრაქტით გათვალისწინებულ საპროგნოზო ხარჯების მოცულობაზე - 16500 ლარზე).
დასაბეგრი შემოსავალი, რომელიც "A" გადამხდელმა ამ პროექტზე 1998 საგადასახადო წლისათვის მიიღო ტოლია 900 ლარისა (1998 საგადასახადო წლის შემოსავალს 10800 ლარს ვაკლებით 9900 ლარს - 1998 საგადასახადო წლის დაქვითვას).
მუხლი 30🔗. სასაქონლო-მატერიალური მარაგების აღრიცხვის მეთოდები
1. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სასაქონლო-მატერიალური მარაგების შემადგენლობაში შეიტანოს თავის საკუთრებაში არსებული დამუშავებული ან ნაწილობრივ დამუშავებული საქონელი, მათი ადგილმდებარეობის მიუხედავად, კერძოდ, ნედლეული და მასალები, რომლებიც შეძენილია შემდგომი რეალიზაციისა ან საქონლის წარმოებისათვის, სამუშაოს შესრულებისა ან მომსახურების გაწევისათვის.
2. დასაბეგრი შემოსავლის განსაზღვრისას საანგარიშო პერიოდის დამდეგისათვის არსებული სასაქონლო-მატერიალური მარაგების ღირებულება აკლდება ერთობლივი შემოსავლის მოცულობას, ხოლო საანგარიშო პერიოდის ბოლოსათვის არსებული სასაქონლო-მატერიალური მარაგების ღირებულება ემატება ერთობლივ შემოსავალს.
3. სასაქონლო-მატერიალური მარაგების აღრიცხვისას გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია წარმოებული ან შეძენილი საქონლის ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში ასახოს ამ საქონლის წარმოებაზე დანახარჯების ან შეძენის ფასით. კერძოდ, გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის ღირებულებაში შეიტანება მისი შენახვისა და ტრანსპორტირების ხარჯები.
მაგალითი:
გადასახადის E გადამხდელი აწარმოებს ბოთლებს, ბოთლების წარმოებისათვის საჭირო სხვადასხვა ნედლეულის E გადამხდელი იძენს სხვადასხვა წყაროდან, რისთვისაც გადაიხადა 1500 ლარი. ნედლეულის შეძენის ადგილიდან თავის ქარხანაში გადატანისათვის გადაიხადა – 100 ლარი. ქარხანაში მასალების შენახვაც ხარჯებთანაა დაკავშირებული (საწყობის საამორტიზაციო ხარჯები, ქონების გადასახადის ნაწილი, დაცვის ხარჯების ნაწილი, დაზღვევის ხარჯების ნაწილი და ა.შ.), რისთვისაც გადაიხადა 75 ლარი.
E გადამხდელის მიერ გამოყენებული ნედლეულის ღირებულებაში შეიტანება ნედლეულის შესაძენ ფასს პლიუს ტრანსპორტირების ხარჯები და პლიუს შენახვის ხარჯები. (1500 ლარი + 100 ლარი + 75 ლარი) = 1675 ლარი.
4. სასაქონლო-მატერიალური მარაგების აღრიცხვისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დეფექტური ან მოძველებული და მოდიდან გამოსული საქონელი, რომლის რეალიზაციაც შეუძლებელია მის წარმოებაზე გაწეულ ხარჯებზე (შეძენის ფასზე) მეტ ფასად, შეაფასოს ამ საქონლის შესაძლო სარეალიზაციო ფასით.
მაგალითი:
გადასახადის E გადამხდელი ამზადებს ბოთლებს. წლის პირველი თვის მეორე დეკადაში მან გამოუშვა 600 ლარად ღირებული 1000 ცალი ბოთლი, თითო ბოთლი 0.06 ლარად. გადაზიდვის დროს 100 ცალი ბოთლი დაიმტვრა. დამტვრეულ ბოთლს ღირებულება არ გააჩნია, გადასახადის E გადამხდელს უფლება აქვს ჩამოწეროს 60 ლარი სასაქონლო-მატერიალური მარაგიდან (100X0.06), ვინაიდან დამტვრეული ბრთლებიდან მიღებული სარეალიზაციო თანხა 0 ლარის ტოლია და ამგვარად ასახოს ის დაკლება, რომელსაც ადგილი ექნება საქონლის ფაქტობრივი გასაღების შემთხვევაში.
5. თუ გადასახადის გადამხდელი არ ახდენს თავის საკუთრებაში არსებული საქონლის ინდივიდუალურ აღრიცხვას, მაშინ ამ საქონლის რეალიზაციისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სასაქონლო-მატერიალური მარაგების აღსარიცხავად გამოიყენოს ერთ-ერთი მეთოდი:
ა. მეთოდი "Fifo", რომლის მიხედვითაც საანგარიშო პერიოდში პირველ რიგში,რეალიზებულად ითვლება ის საქონელი, რომელიც საანგარიშო პერიოდის დასაწყისისათვის მიკუთვნებულია სასაქონლო-მატერიალურ მარაგებს, ხოლო შემდეგ - ის საქონელი, რომელიც წარმოებულია (შეძენილია) საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში მათი წარმოების (შეძენის) დროის მიხედვით;
მაგალითი:
გადასახადის გადამხდელი ამზადებს ბოთლებს. ვინაიდან სასაქონლო-მატერიალური მარაგის ღირებულების განსაზღვრისათვის გადამხდელი წარმოებული საქონლის სპეციალურ იდენტიფიკაციას არ ახდენს, ის არ აწარმოებს დანახარჯების აღრიცხვას თითოეულ ბოთლზე ცალ-ცალკე. გადამხდელის სააღრიცხვო დოკუმენტში თავდაპირველად აღრიცხული აქვს 1000 ბოთლი, რომლის ღირებულება 500 ლარია, ანუ თითო ბოთლი 0.5 ლარი. საგადასახადო წლის იანვრის თვის მეორე დეკადის განმავლობაში მან დაამზადა 1000 ბოთლი რომლის ღირებულება 600 ლარია, ანუ თითო ბოთლი 0.6 ლარი. საგადასახადო წლის იანვრის თვის მეორე დეკადის განმავლობაში მან გაყიდა 1200 ბოთლი.
"Fifo"-ს მეთოდის მიხედვით მის მიერ გაყიდული ბოთლების ღირებულება იქნება 620 ლარი (1000X0.5+200X0.6).
ბ. მეთოდი "Lifo", რომლის მიხედვითაც საანგარიშო პერიოდის მანძილზე პირველ რიგში რეალიზებულად ითვლება უკანასკნელად წარმოებული (შეძენილი) საქონელი;
მაგალითი:
პირობები ისეთივეა შენარჩუნებული როგორც "Fifo"-ს მაგალითის შემთხვევაში.
"Lifo"-ს მეთოდის მიხედვით გადამხდელის მიერ გაყიდული ბოთლების ღირებულება იქნება 700 ლარი (1000X0.6+200X0.5).
გ. საშუალო თვითღირებულებით შეფასების მეთოდი.
მაგალითი:
პირობები ისეთივეა შენარჩუნებული როგორც "Fifo-სა და "Lifo"-ს მაგალითების შემთხვევაში.
ერთი ბოთლის საშუალო თვითღირებულება წლის მეორე კვირის ბოლოსათვის იქნება 0.55 ლარი (ბოთლების მთლიანი ღირებულება 1100 ლარი იყოფა 2000 ცალ ბოთლზე). გაყიდული ბოთლების ღირებულება საშუალო თვითღირებულების შეფასების მეთოდის მიხედვით იქნება 660 ლარი (1200 X 0.55).
მუხლი 31🔗. მოგება და ზარალი აქტივების მიწოდებისას
1. აქტივების მიწოდებისას მიღებული მოგება წარმოადგენს დადებით სხვაობას მიწოდებით მიღებულ შემოსავლებსა და ამ აქტივების ღირებულებას შორის, რომელიც განისაზღვრება ამ ინსტრუქციის 32-ე მუხლის შესაბამისად. აქტივების უსასყიდლოდ ან შემცირებული ფასით მიწოდებისას მიმწოდებელი პირის მოგება განისაზვრება, როგორც დადებითი სხვაობა მიწოდებული ქონების საბაზრო ფასსა და ამ ინსტრუქციის 32-ე მუხლის მიხედვით განსაზღვრული ქონების ღირებულებას შორის.
2. აქტივების მიწოდებით მიღებული ზარალი არის უარყოფითი სხვაობა ამ საშუალებათა მიწოდებით მიღებულ შემოსავლებსა და ამ აქტივების ღირებულებას შორის.
3. ამ მუხლის პირველი და მეორე ნაწილები არ გამოიყენება იმ აქტივების მიმართ, რომლებიც ექვემდებარება ამორტიზაციას ჯგუფური მეთოდის მიხედვით.
მუხლი 32🔗. აქტივების ღირებულება
1. აქტივების ღირებულებაში შეიტანება მათი შეძენის, წარმოების, მშენებლობის, მონტაჟისა და დადგმის ხარჯები, აგრეთვე სხვა ხარჯები, რომლებიც ზრდიან მათ ღირებულებას.
2. აქტივების მხოლოდ ნაწილის მიწოდების შემთხვევაში აქტივების ღირებულება მიწოდების მომენტში ნაწილდება დარჩენილ და მიწოდებულ ნაწილებს შორის.
მუხლი 33🔗. დეკლარაციის წარდგენის წესი და ვადები
1. გადასახადის გადამხდელი მოგების გადასახადის შესახებ დეკლარაციას და კანონმდებლობით გათვალისწინებულ ანგარიშგების ფორმებს საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო აღრიცხვის ადგილის მიხედვით, ამ ინსტრუქციის დანართი № 5 შესაბამისი ფორმის მიხედვით, საანგარიშო წლის მომდევნო წლის პირველ აპრილამდე წარუდგენენ:
ა. რეზიდენტი იურიდიული პირები;
ბ. არარეზიდენტი იურიდიული პირები, რომლებიც შემოსავლებს იღებენ საქართველოში არსებული წყაროდან და რომლებიც არ იბეგრებიან გადახდის წყაროს მიხედვით.
2. სამეწარმეო საქმიანობის შეწყვეტის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია საქმიანობის შეწყვეტიდან 30 დღის განმავლობაში საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს დეკლარაცია ერთობლივი შემოსავლისა და გამოქვითვების შესახებ.
3. იურიდიული პირის ლიკვიდაციის შესახებ სალიკვიდაციო კომისია ან გადასახადის გადამხდელი დაუყოვნებლივ წერილობით აცნობებს საგადასახადო ორგანოს. იურიდიული პირის ლიკვიდაციის თაობაზე გადაწყვეტილების მიღებიდან 15 დღის ვადაში სალიკვიდაციო კომისია ვალდებულია წარადგინოს დეკლარაცია საგადასახადო ორგანოში.
4. თუ გადასახადის გადამხდელი მოგების გადასახადის დეკლარაციის წარდგენის ვადის გასვლამდე მიმართავს საგადასახადო ორგანოს ვადის გაგრძელების თაობაზე და მიმართვასთან ერთად გადაიხდის იმ დროისათვის მოსალოდნელ გადასახადსაც, დეკლარაციის წარდგენის ვადა ავტომატურად გაგრძელდება 3 თვით. ინსტრუქციის ამ პუნქტის მიხედვით დეკლარაციის წარდგენის ვადის გაგრძელება არ ცვლის გადასახადის გადახდის დროს.
5. გადასახადის გადახდის ვალდებულებათა ამსახველი დეკლარაციის შევსება განიხილება როგორც:
ა. ამ გადასახადის დარიცხვა;
ბ. შეტყობინება ამ გადასახადის გადახდის შესახებ და გადახდის მოთხოვნა დეკლარაციის წარდგენასთან ერთად.
6. დაკავების გზით გადასახადის გადახდევინებისას, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ წარადგინა საგადასახადო დეკლარაცია, ხოლო საგადასახადო ორგანომ არ გაიანგარიშა გადამხდელისაგან კუთვნილი გადასახადის კუთვნილი თანხა სხვა ინფორმაციის საფუძველზე, ითვლება, რომ საგადასახადო ორგანომ საანგარიშო პერიოდში დაარიცხა გადასახადის გადამხდელს სავარუდო გადასახადის თანხა, რომელიც დაკავებული ჰქონდა გადასახადის გადამხდელს მის მიერ წლის განმავლობაში მიღებული თანხებიდან, და რომ მან გადასახადის გადამხდელს შეატყობინა ამის შესახებ.
მუხლი 34🔗. გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავების წესი
1. გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება ევალებათ საგადასახადო აგენტებს, კერძოდ:
ა. რეზიდენტ იურიდიულ პირს, რომელიც უხდის დივიდენდებს ფიზიკურ და იურიდიულ პირებს;
ბ. ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს, რომელიც უხდის პროცენტებს ფიზიკურ და იურიდიულ პირებს;
გ. ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს, რომელიც იხდის ამ ინსტრუქციის 24-ე მუხლით გათვალისწინებულ გადასახდელებს.
2. პასუხისმგებლობა გადასახადის დაკავებისა და მათი ბიუჯეტში გადარიცხვისათვის ეკისრება შემოსავლის გადამხდელ ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს. გადასახადის თანხის დაუკავებლობის შემთხვევაში შემოსავლის გადამხდელი ფიზიკური ან იურიდიული პირი ვალდებულია ბიუჯეტში შეიტანოს დაუკავებელი გადასახადის თანხა და მასთან დაკავშირებული ჯარიმები და საურავი. შემოსავლის გადამხდელის სახელით გადასახადისა და სანქციების თანხა შეიძლება გადაიხადოს შემოსავლის მიმღებმა.
3. ფიზიკური და იურიდიული პირი, რომელიც ამ მუხლის თანახმად ახდენს გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავებას, ვალდებულია:
ა. ბიუჯეტში გადარიცხოს გადასახადი ფიზიკური და იურიდიული პირებისათვის თანხების გადახდისთანავე.
ბ. საგადასახადო წლის დამთავრებიდან 30 დღის ვადაში საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს, აგრეთვე ამ მუხლის I პუნქტის თანახმად შემოსავლის მიმღებ ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს, მათი მოთხოვნებისამებრ, გაეგზავნოს ცნობა ამ პირის სარეგისტრაციო ნომრის, მისი დასახელების ან გვარისა და სახელის, საცხოვრებელი ადგილის, მისამართის, საანგარიშო წლისათვის შემოსავლის საერთო თანხისა და დაკავებული გადასახადის საერთო თანხის მითითებით, დანართი №5.
მუხლი 35🔗. მოგების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელები
1. იურიდიული პირები, რომლებიც ეწევიან სამეწარმეო საქმიანობას, ვალდებულნი არიან შეიტანონ ბიუჯეტში მიმდინარე გადასახდელების თანხები ყოველკვარტალურად არა უგვიანეს კვარტალის მეორე თვის 15 რიცხვისა, წინა საგადასახადო წლის წლიური გადასახადისაგან 25 პროცენტის ოდენობით, რომლის დაზუსტება ხდება საგადასახადო წლის გასული კვარტალის შედეგების მიხედვით. პირებს, რომლებსაც წინა საგადასახადო წელს არ ჰქონიათ დასაბეგრი მოგება, მიმდინარე გადასახდელებს იხდიან საანგარიშო წლის გასული კვარტლის ფაქტობრივი შემოსავლებიდან გამომდინარე.
2. გადამხდელები, მიდინარე გადასახდელების თანხების დაზუსტების მიზნით, საგადასახადო ინსპექციაში ყოველკვარტალურად, არა უგვიანეს კვარტალის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა, წარადგენენ ცნობას ფაქტობრივი მოგების შესახებ დანართი №6 მიხედვით.
3. მიმდინარე გადასახადების დაზუსტებული ოდენობა ყოველკვარტალურად გამოითვლება წლის დასაწყისიდან ნაზარდი ჯამით, ფაქტობრივი, ერთობლივი, შემოსავლიდან განსაზღვრული დასაბეგრი მოგების მიხედვით.
მაგალითი 1:
გადამხდელს 1997 საგადასახადო წლის განმავლობაში მოგების გადასახადი განესაზღვრა 3000 ლარი. შესაბამისად, 1998 წელს თითოეულ სავადოზე მას გადასახდელად დაერიცხება 750 ლარი (3000 X 25%). 1998 წლის 15 აპრილისათვის წარმოდგენილი ფაქტობრივი ერთობლივი შემოსავლის ცნობის მიხედვით პირველ კვარტალში ერთობლივი შემოსავალი შეადგენს 18000 ლარს, ხოლო მის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები 8000 ლარს. ამდენად, დაზუსტებულმა დასაბეგრმა მოგებამ შეადგინა 10000 და მოგების გადასახადმა 2000 ლარი.
დაზუსტებული ცნობის საფუძველზე გადამხდელს 15 აპრილისათვის დამატებით გადასახდელად დაერიცხება სხვაობა 1250 ლარი (2000 ლარს - 750 ლარი). ანალოგიური წესით განხორციელდება მოგების გადასახადის დაზუსტება 1998 წლის 15 ივლისისა და 15 ოქტომბრის სავადოების მიხედვით.
მაგალითი 2:
იურიდიული პირი რეგისტრაციაში გატარდა 1998 წლის აპრილში. ამდენად, მას არ ჰქონდა დასაბეგრი მოგება 1997 წელს. ფაქტობრივი ერთობლივი შემოსავლის შესახებ 1998 წლის 15 ივლისს წარმოდგენილი ცნობით გადამხდელმა 6 თვის მიხედვით აჩვენა ერთობლივი შემოსავალი 8000 ლარის ოდენობით, ხოლო მის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები - 6000 ლარი, დასაბეგრმა მოგებამ შეადგინა 2000 ლარი, შესაბამისად მოგების გადასახადი აღნიშნულ თანხაზე მას განესაზღვრა 400 ლარი (2000 X20 %).
ამ შემთხვევაში გადამხდელს წარმოდგენილი ცნობის საფუძველზე 15 ივლისს დაერიცხება 4000 ლარი. ამასთან 15 აგვისტოსა და 15 ნოემბერს დაერიცხება მე-3 და მე-4 კვარტალების მიმდინარე გადასახდელები 400 ლარი თითოეული სავადოს მიხედვით, რომლის დაზუსტება თავის მხრივ მოხდება 15 ოქტომბერს.
4. წლის განმავლობაში მიმდინარე ყოველკვარტალური გადასახდელების დაზუსტებისას საამორტიზაციო ანარიცხები გაითვალისწინება წინა საგადასახადო წელს დარიცხული და გამოქვითული ამორტიზაციის თანხის 25 პროცენტის ოდენობით.
5. მიმდინარე გადასახდელთა ბიუჯეტში ჩარიცხული თანხები გადასახადის გადამხდელს ჩაეთვლება საგადასახადო წლის მიხედვით დარიცხულ გადასახადში.
მუხლი 36🔗. გადასახადის გადახდის ადგილი
1. გადასახადი ექვემდებარება გადახდას იურიდიული პირის, საგადასახადო აგენტის საგადასახადო აღრიცხვის ადგილის მიხედვით.
მუხლი 37🔗. გადამხდელთა პასუხისმგებლობა
1. პირი ვალდებულია შეადგინოს იმ ოპერაციების დოკუმენტაცია, რომლებიც შეიძლება გახდეს ამ პირის მხრიდან:
ა. საგადასახადო ვალდებულებათა წარმოშობის საფუძველი;
საგადასახადო ვალდებულება ეკისრება გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი იმ გარემოებათა წარმოქმნის მომენტიდან, რომლებიც ითვალისწინებენ გადასახადის გადახდას.
ბ. გადასახადის დაკავების ვალდებულების წარმოშობის საფუძველი;
გ. საინფორმაციო ანგარიშის წარმოდგენის ვალდებულების წარმოშობის საფუძველი;
2. გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აწარმოონ ასეთი დოკუმენტაცია საქართველოს ფინანსთა სამინისტროს ნორმატიული აქტების მიხედვით.
3. თუ გადასახადის გადამხდელის ცალკეული დოკუმენტები უცხოურ ენებზეა შედგენილი და მათი შინაარსი საგადასახადო ორგანოსათვის გაუგებარია, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მოითხოვოს მათი ქართულ ენაზე თარგმნა.
4. გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აწარმოონ დოკუმენტაციის აღრიცხვა დადგენილი ფორმით და მისი შენახვა 6 წლის განმავლობაში.
5. თუ საბუღალტრო აღრიცხვის წესების დარღვევის, დოკუმენტების დაკარგვის ან განადგურების შემთხვევაში დაბეგვრის ობიექტის განსაზღვრა შეუძლებელია, საგადასახადო ორგანოები დაბეგვრის ობიექტსა და გადასახადის ოდენობას განსაზღვრავენ პირდაპირი და არაპირდაპირი მეთოდების საფუძველზე (აქტივები, ბრუნვა, წარმოების დანახარჯები, შედარების მეთოდი და სხვა).
6. შემოსავალი იბეგრება გადასახადით იმ შემთხვევაშიც, როდესაც შემოსავლის კანონიერება სადავოა. თუ საქართველოს კანონმდებლობით გათვალისწინებულ შემთხვევებში სასამართლოს გადაწყვეტილებით შემოსავალი ექვემდებარება ბიუჯეტში ამოღებას, აღნიშნული შემოსავალი ამოიღება მისთვის გადახდილი გადასახადის თანხის გამოკლებით.
7. გადამხდელები რეგისტრაციიდან ან სამეწარმეო საქმიანობის დაწყებიდან 10 დღის განმავლობაში ვალდებულნი არიან საგადასახადო ორგანოს მიმართონ საიდენტიფიკაციო ნომრის მისაღებად და მიუთითონ იგი საგადასახადო დეკლარაციასა და ამ ინსტრუქციით განსაზღვრულ სხვა დოკუმენტებში.
8. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს კანონით დადგენილი წესით გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოთა გადაწყვეტილებანი.
9. თუ რაიმე თანხა გამოიყენება კონკრეტული პირის ინტერესებისათვის, ითვლება, რომ ეს თანხა მიცემული აქვს ამ პირს.
10. თუ გადასახადის გადამხდელი აღრიცხვა-ანგარიშგებას შეგნებულად არასწორად აწარმოებს ან არ აწარმოებს დადგენილი ფორმითა და წესით, მაშინ საგადასახადო ორგანოებს გადასახადის თანხის განსაზღვრის მიზნით უფლება აქვთ დაარიცხონ მას გადასახადი მოკვლეული მასალების საფუძველზე შესაბამისი ფაქტებისა და გარემოებების გათვალისწინებით.
11. სამეურნეო ოპერაციის დამთავრებიდან არა უგვიანეს მომდევნო სამუშაო დღეს საბუღალტრო დოკუმენტებში აღურიცხავი და/ან შეძენის დამადასტურებელი დოკუმენტების გარეშე არსებული მატერიალური ფასეულობებისა და საქონლის გამოვლენის შემთხვევაში გადამხდელს გადახდება აღურიცხავი ფასეულობებისა და საქონლის ღირებულება საბაზრო ფასებით, ხოლო საქონლისა და სხვა მატერიალურ ფასეულობათა დანაკლისი განიხილება, როგორც მათი მიწოდება და დაიბეგრება მოქმედი წესის შესაბამისად.
12. საგადასახადო ორგანოს შეუძლია დაარიცხოს და გადასინჯოს გადასახადის დარიცხული თანხის დარიცხვა და გადასინჯვა საგადასახადო პერიოლის დამთავრებიდან 6 წლის განმავლობაში.
გადასახადის გადამხდელი უფლებამოსილია საგადასახადო წლის დამთავრებიდან 6 წლის განმავლობაში მოითხოვოს გადახდილი გადასახადის დაბრუნება ან ჩათვლა.
13. გადასახადის დარიცხულ თანხასთან დაკავშირებით ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების ან სასამართლოში აპელაციის შემთხვევაში გადასახადის დარიცხული თანხა ექვემდებარება გადახდას და შეიძლება გადახდევინებული იქნეს გასაჩივრების ან აპელაციის მიუხედავად ამ მუხლის მე-14 პუნქტის მოთხოვნის გათვალისწინებით. ჯარიმებისა და საურავების სადავო თანხები ამოიღება სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე.
14. ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს უფროსს უფლება აქვს შეაჩეროს დარიცხული გადასახადის გადახდა დავის განხილვის პერიოდში.
15. მოგების გადასახადით დაბეგვრის საკითხების განხილვისას საჭიროა იხელმძღვანელოთ საგადასახადო კოდექსით და ამ ინსტრუქციითა და მისი დანართებით.
მუხლი 38🔗. ფინანსური სანქციები საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მოთხოვნების შეუსრულებლობისათვის
1. საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მოთხოვნების შეუსრულებლობის შემთხვევაში პირის მიმართ გამოიყენება საგადასახადო კოდექსის 223-ე, 251-ე, 252-ე, 253-ე და 254-ე მუხლებით გათვალისწინებული ფინანსური სანქციები;
ინსპექციის უფროსი ო. ნიკოლეიშვილი
დანართი №1
საგადასახადო პერიოდისა და საპროცენტო განაკვეთის მიხედვით 1 ლარის დისკონტირებული ღირებულების განმსაზღვრელი დისკონტირების კოეფიციენტი
პერი-ოდი
2%
3%
3.5%
4%
4.5%
5%
6%
7%
8%
10%
12%
14%
16%
18%
1
0.980
0.9709
0.9662
0.9615
0.9569
0.9524
0.9434
0.9346
0.9259
0.909
0.893
0.877
0.862
0.847
2
1.942
1.9.135
1.8997
1.8861
1.8727
1.8594
1.8334
1.8080
1.7833
1.736
1.690
1.647
1.605
1.566
3
2.884
2.8286
2.8016
2.7751
2.7490
2.7232
2.6730
2.6243
2.5771
2.487
2.402
2.322
2.246
2.174
4
3.808
3.7171
3.6731
3.6299
3.5875
3.5460
3.4651
3.3872
3.3121
3.170
3.037
2.914
2.798
2.690
5
4.713
4.5797
4.5151
4.4518
4.3900
4.3295
4.2124
4.1002
3.9927
3.791
3.605
3.433
3.274
3.127
6
5.601
5.4172
5.3286
5.2421
5.1579
5.0757
4.9173
4.7665
4.6229
4.355
4.111
3.889
3.685
3.498
7
6.472
6.2303
6.1145
6.0021
5.8927
5.7864
5.5824
5.3893
5.2064
4.868
4.564
4.288
4.039
3.812
8
7.325
7.0197
6.8740
6.7327
6.5959
6.4632
6.2098
5.9713
5.7466
5.335
4.968
4.639
4.344
4.078
9
8.162
7.7861
7.6077
7.4353
7.2688
7.1078
6.8017
6.5152
6.2469
5.759
5.328
4.946
4.607
4.303
10
8.983
8.5302
8.3166
8.1109
7.9127
7.7217
7.3601
7.0236
6.7101
6.145
5.650
5.216
4.833
4.494
11
9.787
9.2526
9.0016
8.7605
8.5289
8.3064
7.8869
7.4987
7.1390
6.495
5.938
5.453
5.029
4.656
12
10.575
9.9540
9.6633
9.3851
9.1186
8.8633
8.3838
7.9427
7.5361
6.814
6.194
5.660
5.197
4.793
13
11.348
10.6350
10.3027
9.9856
9.6829
9.3936
8.8527
8.3577
7.9038
7.103
6.424
5.842
5.342
4.910
14
12.106
11.2961
10.9205
10.5631
10.2228
9.8986
9.2950
8.7455
8.2442
7.367
6.628
6.002
5.468
5.008
15
12.849
11.9379
11.5174
11.1184
10.7395
10.3797
9.7122
9.1079
8.5595
7.606
6.811
6.142
5.575
5.092
16
13.578
12.5611
12.0941
11.6523
11.2340
10.8378
10.1059
9.4466
8.8514
7.824
6.974
6.265
5.668
5.162
17
14.292
13.1661
12.6513
12.1657
11.7072
11.2741
10.4773
9.7632
9.1216
8.022
7.120
6.373
5.749
5.222
18
14.992
13.7535
13.1897
12.6593
12.1600
11.6896
10.8276
10.0591
9.3719
8.201
7.250
6.467
5.818
5.273
19
15.678
14.3238
13.7098
13.1339
12.5933
12.0853
11.1581
10.3356
9.6036
8.365
7.366
6.550
5.877
5.316
20
16.351
14.8775
14.2124
13.5903
13.0079
12.4622
11.4699
10.5940
9.8181
8.514
7.469
6.623
5.929
5.353
' 21
17.011
14.029
11.764
10.017
8.649
7.562
6.687
5.973
5.384
22
17.658
14.451
12.042
10.201
8.772
7.645
6.743
6.011
5.410
23
18.292
14.857
12.303
10.371
8.883
7.718
6.792
6.044
5.432
24
18.914
15.247
12.550
10.529
8.985
7.784
6.835
6.073
5.451
25
19.523
15.622
12.783
10.675
9.077
7.843
6.873
6.097
5.467
26
20.121
15.983
13.003
10.810
9.161
7.896
6.906
6.118
5.480
27
20.707
16.330
13.211
10.935
9.237
7.943
6.935
6.136
5.492
28
21.281
16.663
13.406
11.051
9.307
7.984
6.961
6.152
5.502
29
21.844
16.984
13.591
11.158
9.370
8.022
6.983
6.166
5.510
^30
22.396
17.292
13.765
11.258
9.427
8.055
7.003
6.177
5.517
35
24.999
18.665
14.498
11.655
9.644
8.176
7.070
6.215
5.539
40
27.355
19.793
15.046
11.925
9.779
8.244
7.105
6.233
5.548
20%
22%
24%
26%
28%
30%
32%
40%
0.833
0.820
0.806
0.794
0.781
0.769
0.758
0.714
1
1.528
1.492
1.457
1.424
1.392
1.361
1.331
1.224
2
2.106
2.042
1.981
1.923
1.868
1.816
1.766
1.589
3
2.589
2.494
2.404
2.320
2.241
2.166
2.096
1.849
4
2.991
2.864
2.745
2.635
2.532
2.436
2.345
2.035
5
3.326
3.167
3.020
2.885
2.759
2.643
2.534
2.168
6
3.605
3.416
3.242
3.083
2.937
2.802
2.677
2.263
7
3.837
3.619
3.421
3.241
3.076
2.925
2.786
2.331
8
4.031
3.786
3.566
3.366
3.184
3.019
2.868
2.379
9
4.192
3.923
3.682
3.465
3.269
3.092
2.930
2.414
10
4.327
4.035
3.776
3.543
3.335
3.147
2.978
2.438
11
4.439
4.127
3.851
3.606
3.387
3.190
3.013
2.456
12
4.533
4.203
3.912
3.656
3.427
3.223
3.040
2.469
13
4.611
4.265
3.962
3.695
3.459
3.249
3.061
2.478
14
4.675
4.315
4.001
3.726
3.483
3.268
3.076
2.484
15
4.730
4.357
4.033
3.751
3.503
3.283
3.088
2.489
16
4.775
4.391
4.059
3.771
3.518
3.295
3.097
2.492
17
4.812
4.419
4.080
3.786
3.529
3.304
3.104
2.494
18
4.843
4.442
4.097
3.799
3.539
3.311
3.109
2.496
19
4.870
4.460
4.110
3.808
3.546
3.316
3.113
2.497
20
4.891
4.476
4.121
3.816
3.551
3.320
3.116
2.498
21
4.909
4.488
4.130
3.822
3.556
3.323
3.118
2.498
22
4.925
4.499
4.137
3.827
3.559
3.325
3.120
2.499
23
4.937
4.507
4.143
3.831
3.562
3.327
3.121
2.499
24
4.948
4.514
4.147
3.834
3.564
3.329
3.122
2.499
25
4.956
4.520
4.151
3.837
3.566
3.330
3.123
2.500
26
4.964
4.524
4.154
3.839
3.567
3.331
3.123
2.500
27
4.970
4.528
4.157
3.840
3.568
3.331
3.124
2.500
28
4.975
4.531
4.159
3.841
3.569
3.332
3.124
2.500
29
4.979
4.534
4.160
3.842
3.569
3.332
3.124
2.500
30
4.992
4.541
4.164
3.845
3.571
3.333
3.125
2.500
35
4.997
4.544
4.166
3.846
3.571
3.333
3.125
2.500
40
დანართი № 2
––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––
საგადასახადო აგენტის ან სხვა სახელმწიფო საგადასახადო
სამუშაოს მიმცემის დასახელება ინსპექცია
––––––––––––––––––––––––––––
მისამართი ტელეფონის №
საგადასახადო აგენტის
საიდენტიფიკაციო ნომერი
ც ნ ო ბ ა
შემოსავლების გადახდის წყაროსთან არარეზიდენტ
პირთა დაბეგვრის შესახებ
199 წლის თვის მიხედვით
№
შემოსავლის მიმღების დასახელება
შემოსავლის სახე *
მიღებუ-
ლი შემოსა-
ვალი
(ლარი)
დაუკავდა გადასახადი
ჩარიც-
ხულია
ბიუჯეტ-
ში
შენიშვნა
განაკვე-
თი (%)
თანხა
(ლარი)
1
2
3
4
5
6
7
8
შენიშვნა: * საგადასახადო კოდექსის 64-ე მუხლის მიხედვით.
დანართი №3
საწარმოს შტამპი
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექცია საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
ქ. –––––––––––––––––––––– ან აღნიშვნა
–––––––––––––––––––––––––––––––––
არარეზიდენტი პირის დასახელება მიღებული "---" -------- " 199 წ.
გ ა ნ ც ხ ა დ ე ბ ა
არარეზიდენტი პირის მოგების გადასახადისაგან
განთავისუფლების შესახებ
1. უცხოელი იურიდიული პირის სრული დასახელება ________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2. ქვეყანა, სადაც რეგისტრირებულია უცხოელი იურიდიული პირი
__________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________
საქართველოსა და_________________________________________________________________ ქვეყნის დასახელება
შორის ____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის მითითებით _________________
ხელშეკრულების დებულებათა შესაბამისად, საქართველოში შემოსავლის გაცემის დროს, რაც მიღებულია
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
ეჩვენება მიღებული შემოსავლის სახეობა (დივიდენდები, უცხოურ ინვესტიციებიან საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი, პროცენტები, როიალტი-შემოსავალი საავტორო უფლებიდან და ლიცენზიებიდან, ფრახტი, სხვა შემოსავლები)
თანხით __________________________________________________________________________ ეჩვენება შემოსავლის თანხა
გთხოვთ ნება დართოთ კუთვნილი შემოსავლის გადახდა მოხდეს გადასახადის დაკავების გარეშე/ გადასახადის ნაწილობრივი დაკავებით (ხაზი გაესვას საჭირო გადაწყვეტილებას)
შევსების ადგილი თარიღი ________________________ ხელმოწერა______________________
_______________________________________________ კომპეტენტური ორგანო ადასტურებს:
ქვეყნის დასახელება
1. განმცხადებელს ნამდვილად აქვს მუდმივი ადგილსამყოფელი _______________________
__________________________________________________________________________________ ქვეყნის დასახელება
საქართველოსა და __________________________________________________________ შორის ქვეყნის დასახელება
__________________________________________________________________________________
___________________________________________ხელშეკრულების მნიშვ. ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის ჩვენებით
2. განმცხადებლის შემოსავალი, რომელიც მიღებულია საქართველოში, ექვემდებარება დაბეგვრას _________________________________________________________________________
ქვეყნის დასახელება
შევსების ადგილი და თარიღი ________________________ბეჭედი _______________________ თარიღი, ხელმოწერა
საქართველოს საგადასახადო ორგანოს აღნიშვნა
_______________________________________________
საგ. ინსპექცია
დასტურდება, რომ განცხადების აღნიშნული მოთხოვნები შეესაბამება საქართველოსა და __________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ქვეყნის დასახელება, ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის ჩვენებით.
ხელშეკრულების დებულებებს და რომ განმცხადებლის შემოსავლიდან კუთვნილი გასახადის თანხა შეადგენს ___________________________________________________________
____________________________________________________________________________თანხა ციფრებით და სიტყვებით
სახელმწიფო საგადასახადო ______________________
ინსპექციის უფროსი ხელმოწერა
ბეჭედი
"---" ------ 199 წელი
შენიშვნა:
1. განცხადება ივსება სამ ეგზემპლარად და მისი დამოწმება ხდება განმცხადებლის მუდმივი ადგილსამყოფელი ქვეყნის კომპეტენტური ორგანოს მიერ. ამის შემდეგ განცხადების ორი ეგზემპლარი წარედგინება საგადასახადო ორგანოს საქართველოში შემოსავლის გადახდის ადგილის მიხედვით. საგადასახადო ორგანო აღნიშნულ ქვეყანასთან ხელშეკრულების დებულებებთან მოცემული განცხადების შესაბამისობის შემოწმების შემდეგ ორივე ეგზემპლარზე აკეთებს შესაბამის აღნიშვნას და უბრუნებს მათ განმცხადებელს, რომლის ერთ ეგზემპლარს განმცხადებელი წარუდგენს საწარმოს,ორგანიზაციას ან დაწესებულებას, რომელიც ახდენს საქართველოში შემოსავლის გადახდას. ამის საფუძველზე ხდება საქართველოში გადამხდელის სრული ან ნაწილობრივი განთავისუფლება გადასახადისაგან.
2. ყველა ფულადი თანხა მოცემულ განცხადებაში მიეთითება გადახდის ვალუტაში.
3. განცხადება შეიძლება შეტანილ იქნეს არა შემოსავლის მიმღების მიერ, არამედ მის მიერ უფლებამოსილი პირისაგან. ასეთ შემთხვევაში განცხადების შემტანმა უნდა წარადგინოს სათანადო წესით გაფორმებული უფლებამოსილება.
დანართი №4
საწარმოს შტამპი
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექცია საგადასახადო ინსპექციის შტამპი
ქ.––––––––––––––––––––––––––––– ან აღნიშვნა
––––––––––––––––––––––––––––––––– მიღებულია "––" "––––––" 199 წ.
არარეზიდენტი პირის დასახელება
გ ა ნ ც ხ ა დ ე ბ ა
არარეზიდენტი პირის შემოსავლებიდან საქართველოში შემოსავლის
წყაროს მიხედვით დაკავებული გადასახადის დაბრუნების შესახებ
1. უცხოელი იურიდიული პირის სრული დასახელება
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2. ქვეყენა, სადაც რეგისტრირებულია უცხოელი იურიდიული პირი
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
საქართველოსა და _________________________________________________________________ ქვეყნის დასახელება
შორის ___________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის მითითებით _________________
ხელშეკრულების დებულებათა შესაბამისად, გთხოვთ დააბრუნოთ შემოსავლის წყაროს მიხედვით
შემოსავლიდან დაკავებული გადასახადის თანხა, რომელიც მიღებულია ________________
____________________________________________________________________________ სახით
ეჩვენება მიღებული შემოსავალი (დივიდენდები, უცხოურ ინვესტიციებიან საწარმოებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი, პროცენტები, როიალტი-შემოსავალი საავტორო უფლებიდან და ლიცენზიებიდან, ფრახტი, სხვა შემოსავლები)
1. საწარმოს, დაწესებულების, ორგანიზაციის დასახელება და მისამართი, რომელმაც გასცა
შემოსავალი_______________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2. შემოსავლის გაცემის (გადაგზავნის) თარიღი
3. შემოსავლის თანხა გადასახადის დაკავებამდე
4. დაკავებული გადასახადის თანხა
5. გადასახადის თანხა, რომელიც ექვემდებარება დაბრუნებას
დაბრუნებული გადასახადის თანხა გთხოვთ გადაიტანოთ № ანგარიშზე ________________
__________________________________________________________________________________
ბანკის დასახელება და მისამართი
ამასთან, ვადასტურებ აღნიშნული მონაცემების სისწორეს
შევსების ადგილი და თარიღი ____________________ხელმოწერა _______________________
_______________________________________________ კომპეტენტური ორგანო ადასტურებს:
ქვეყნის დასახელება
განმცხადებელს ნამდვილად გააჩნია მუდმივი ადგილსამყოფელი ______________________
__________________________________________________________________________________ ქვეყნის დასახელება
საქართველოსა და___________________________________________________________შორის ქვეყნის დასახელება
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________ ხელშეკრულების მნიშვნელობით
ხელშეკრულების სრული დასახელება წლის და თარიღის ჩვენებით
2. განმცხადებლის შემოსავალი,რომელიც მიღებულია საქართველოში, ექვემდებარება დაბეგვრას __________________________________________________________________________ ქვეყნის დასახელება
შევსების ადგილი და თარიღი _________________________
ბეჭედი
___________________________
ხელმოწერა
საქართველოს საგადასახადო ორგანოს აღნიშვნა
ბიუჯეტიდან დაბრუნებას ექვემდებარება ____________________________________________
__________________________________________________________________________________ თანხა ციფრებით და სიტყვებით
სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექციის უფროსი _____________________________________ ხელმოწერა
ბეჭედი
"–––" "––––––––– 199 წელი
შენიშვნა:
1. ყველა ფულადი თანხა მოცემულ განცხადებაში მიეთითება გადახდას ვალუტაში.
2. განცხადება ივსება სამ ეგზემპლარად და მისი დამოწმება ხდება განმცხადებლის მუდმივი ადგილსამყოფელი ქვეყნის კომპეტენტური ორგანოს მიერ. ამის შემდეგ განცხადების ორი ეგზემპლარი წარედგინება საგადასახადო ორგანოს საქართველოში შემოსავლის ადგილის გადახდის მიხედვით. საგადასახადო ორგანო აღნიშნულ ქვეყანასთან ხელშეკრულების დებულებებთან განცხადების შესაბამისობის შემოწმების შემდეგ ორივე ეგზემპლარზე აკეთებს შესაბამის აღნიშვნას და ერთ ეგზემპლარს უბრუნებს განმცხადებელს. საგადასახადო ორგანო განცხადების მეორე ეგზემპლარს უგზავნის ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს აღნიშნული თანხების შესაბამისი ბიუჯეტიდან დაბრუნებისათვის.
3. განცხადება შესაბამის საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი უნდა იქნეს გადასახადის დაკავებიდან ერთი წლის გასვლამდე. განცხადება, რომელიც წარდგენილია აღნიშნული ვადის გასვლის შემდეგ, განსახილველად არ მიიღება.
4. განცხადება შეიძლება შეტანილ იქნეს არა შემოსავლის მიმღების მიერ,არამედ მის მიერ უფლებამოსილი პირისაგან. ასეთ შემთხვევაში განცხადების შემტანმა უნდა წარადგინოს სათანადო წესით გაფორმებული უფლებამოსილება.
_______________________________________________________________________________
ვადასტურებ , რომ ამ დეკლარაციაში მოცემული ინფორმაცია სწორია და სრულად
მოიცავს ყველა მიღებულ მოგებას ამ საგადასახადო პერიოდისათვის.
ხელმოწერა ------------------------------- თარიღი --------------------------------
დღე, თვე, წელი
ბ.ა.
_______________________________________________________________________________
დანართი №6
––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––
საგადასახადო აგენტის ან სხვა სახელმწიფო საგადასახადო
სამუშაოს მიმცემის დასახელება ინსპექცია
–––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
მისამართი ტელეფონის № | | | | | | | | | |
–––––––––––––––––––––––––––
საგადასახადო აგენტის
საიდენტიფიკაციო ნომერი
ც ნ ო ბ ა
შემოსავლების გადახდის წყაროსთან რეზიდენტ ფიზიკურ პირებზე
შემოსავლისა და დაკავებული გადასახადის საერთო თანხის შესახებ
№
შემოსავ-
ლის
მიმღები
პირის
დასხელება
საცხოვ-
რებელი
ადგილის
მისამარ-
თი
სარეგის-
ტრაციო
ნომერი
მიღე-
ბული
შემო-
სავალი
(ლარი)
დაუკავდა
გადასახადი
ჩარიც-
ხულია
ბიუ-
ჯეტში
რა პერიო-
დისათვის
გაიცა
შემოსავალი
შენიშვნა
განაკვე-
თი(%)
თანხა
(ლარი)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
––––––––––––––––––––
(ხელმოწერა)
”–––“ –––––––––––––– 199 წელი
დანართი № 7
1. საწარმოს დასახელება ––––––––––––––––
2. გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომერი ––––––––––––––––
3. მისამართი ––––––––––––––––
4. ტელ № ––––––––––––––––
ც ნ ო ბ ა
ფაქტობრივი მოგების შესახებ
199 წ. –––––––––––––– მიხედვით
(თვე)
ნაწილი I
№
მაჩვენებელი
ზომის ერთეული
თვე
წლის
დასაწყისიდან
1
ერთობლივი შემოსავალი
2
ერთობლივი შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები
3
ბიუყეტში გადასახადები (დღგ-ს, აქციზის, საშემოსავლო და მოგების გადასახადის გარეშე)
4
ფაქტობრივი დასაბეგრი მოგება
(სტრ.1-სტრ.2-სტრ.3)
5
გადასახადი ფაქტობრივი მოგების
მიხედვით (სტრ.-4-ის 20 %)
6
დარიცხული მიმდინარე გადასახდელი გასული პერიოდის მიხედვით
7
დასარიცხი მიმდინარე გადასახდელი
199 წლის 15 თვის
ხელმძღვანელი (ხელმოწერა)
მთ. ბუღალტერი (ხელმოწერა)
ნაწილი II
საგადასახადო ინსპექციის აღნიშვნა
3. კამერალური შემოწმების შედეგად შეტანილია შესწორებები
"–––" ––––––––––––––––––199 წ.
შემოწმების თარიღი
4. გაანგარიშებით გადამხდელის პირადი ანგარიშის ბარათზე დარიცხულია (შემცირებულია) გადასახდელად _____________________________________________________
"–––" ––––––––––––––––––– 199 წ.
შემოწმების თარიღი (ხელმოწერა)