კანონმდებლობით მინიჭებული შეღავათების მოქმედების ვადის გასვლის შემდეგ უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოთა მოგების გადასახდისა და საწარმოთა ქონების გადასახადის სახით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების წესის შესახებ ინსტრუქციის დამტკიცების თაობაზე

კანონმდებლობით მინიჭებული შეღავათების მოქმედების ვადის გასვლის შემდეგ უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოთა მოგების გადასახდისა და საწარმოთა ქონების გადასახადის სახით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების წესის შესახებ ინსტრუქციის დამტკიცების თაობაზე /* Font Definitions */ @font-face {font-family:Sylfaen; panose-1:1 10 5 2 5 3 6 3 3 3;} @font-face {font-family:"Cambria Math"; panose-1:2 4 5 3 5 4 6 3 2 4;} @font-face {font-family:SPLiteraturuly;} @font-face {font-family:LitNusx;} /* Style Definitions */ p.MsoNormal, li.MsoNormal, div.MsoNormal {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:14.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} h1 {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; line-height:150%; page-break-after:avoid; font-size:16.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} p.MsoHeader, li.MsoHeader, div.MsoHeader {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; text-indent:28.35pt; font-size:14.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} p.MsoFooter, li.MsoFooter, div.MsoFooter {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:14.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} p.MsoBodyText2, li.MsoBodyText2, div.MsoBodyText2 {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; font-size:14.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} p.MsoBodyTextIndent3, li.MsoBodyTextIndent3, div.MsoBodyTextIndent3 {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; text-indent:28.35pt; line-height:150%; font-size:14.0pt; font-family:"LitNusx","sans-serif";} p.MsoPlainText, li.MsoPlainText, div.MsoPlainText {margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:10.0pt; font-family:"Courier New";} p.parlamdrst, li.parlamdrst, div.parlamdrst {mso-style-name:parlamdrst; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; text-indent:14.15pt; font-size:12.0pt; font-family:SPLiteraturuly;} p.abzacixml, li.abzacixml, div.abzacixml {mso-style-name:abzaci_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:justify; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.sulcvlilebaxml, li.sulcvlilebaxml, div.sulcvlilebaxml {mso-style-name:sul_cvlileba_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.zogadinacilixml, li.zogadinacilixml, div.zogadinacilixml {mso-style-name:zogadi_nacili_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:-42.5pt; line-height:12.0pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.gansakutrebulinacilixml, li.gansakutrebulinacilixml, div.gansakutrebulinacilixml {mso-style-name:gansakutrebuli_nacili_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:-42.5pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.sataurixml, li.sataurixml, div.sataurixml {mso-style-name:satauri_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.15pt; font-size:12.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.tarigixml, li.tarigixml, div.tarigixml {mso-style-name:tarigi_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.satauri2, li.satauri2, div.satauri2 {mso-style-name:satauri2; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.danartixml, li.danartixml, div.danartixml {mso-style-name:danarti_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:right; text-indent:14.2pt; font-size:10.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold; font-style:italic;} p.khelmoceraxml, li.khelmoceraxml, div.khelmoceraxml {mso-style-name:khelmocera_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.ckhrilixml, li.ckhrilixml, div.ckhrilixml {mso-style-name:ckhrili_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; font-size:9.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.mimgebixml, li.mimgebixml, div.mimgebixml {mso-style-name:mimgebi_xml; margin:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:14.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.saxexml, li.saxexml, div.saxexml {mso-style-name:saxe_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:0in; margin-bottom:.0001pt; text-align:center; text-indent:14.15pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.adgilixml, li.adgilixml, div.adgilixml {mso-style-name:adgili_xml; margin-top:6.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:6.0pt; margin-left:0in; text-align:center; text-indent:14.2pt; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} p.kodixml, li.kodixml, div.kodixml {mso-style-name:kodi_xml; margin-top:0in; margin-right:0in; margin-bottom:12.0pt; margin-left:255.1pt; text-align:right; page-break-after:avoid; font-size:10.0pt; font-family:"Sylfaen","serif";} p.muxlixml, li.muxlixml, div.muxlixml {mso-style-name:muxli_xml; margin-top:12.0pt; margin-right:0in; margin-bottom:0in; margin-left:42.5pt; margin-bottom:.0001pt; text-indent:-42.5pt; line-height:12.0pt; page-break-after:avoid; font-size:11.0pt; font-family:"Sylfaen","serif"; font-weight:bold;} /* Page Definitions */ @page Section1 {size:8.5in 11.0in; margin:63.0pt .75in 45.0pt .75in;} div.Section1 {page:Section1;} /* List Definitions */ ol {margin-bottom:0in;} ul {margin-bottom:0in;} სახელმწიფო სარეგისტრაციო კოდი 200.250.000.11.114.005.160 საქართველოს საგადასახადო შემოსავლების მინისტრის ბრძანება №84 2002 წლის 14 თებერვალი ქ. თბილისი კანონმდებლობით მინიჭებული შეღავათების მოქმედების ვადის გასვლის შემდეგ  უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოთა მოგების გადასახადისა და საწარმოთა ქონების გადასახადის სახით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების წესის შესახებ ინსტრუქციის დამტკიცების თაობაზე საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-5 თავისა და მე-20 თავის, აგრეთვე 227-ე მუხლის შესაბამისად, ვბრძანებ:  1. დამტკიცდეს კანონმდებლობით მინიჭებული შეღავათების მოქმედების ვადის გასვლის შემდეგ უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოთა მოგების გადასახადისა და საწარმოთა ქონების გადასახადის სახით ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების წესის შესახებ თანდართული ინსტრუქცია 2 დანართით.   2. საქართველოს საგადასახადო შემოსავლების სამინისტროს საგადასახადო დეპარტამენტმა (მ. ადამია) დაიყვანოს აღნიშნული ბრძანება ადგილობრივ საგადასახადო ორგანოებამდე, შესაბამის გადამხდელებამდე და დააწესოს კონტროლი მის შესრულებაზე.    3. ეს ბრძანება ამოქმედდეს გამოქვეყნებისთანავე. ლ. ძნელაძე დანართი ი ნ ს ტ რ უ ქ ც ი ა კანონდებლობით მინიჭებული შეღავათების გასვლის შემდეგ უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოთა მოგების გადასახადისა   და  საწარმოთა  ქონების  გადასახადის   გაანგარიშებების თავისებურებების შესახებ „უცხოური ინვესტიციების შესახებ” 1995 წლის 30 ივნისის №777-IIს საქართველოს რესპუბლიკის კანონის 21-ე მუხლით გათვალისწინებული შეღავათების  მოქმედების ვადა „საინვესტიციო საქმიანობის ხელშეწყობისა და გარანტიების შესახებ” 1996 წლის 12 ნოემბრის №473-Iს საქართველოს კანონის მე-13 მუხლით განისაზღვრა ამ კანონის ძალაში შესვლამდე საწარმოთა მიერ უცხოური ინვესტიციების ლიცენზიის აღებიდან 5 წელი. მოცემული ვადის გასვლის შემდეგ აღნიშნული შეღავათების მქონე საწარმოებში გათვალისწინებულ უნდა იქნეს მოგების გადასახადისა და საწარმოთა ქონების გადასახადის  გაანგარიშების შემდეგი თავისებურებები.     მუხლი 1🔗. შეღავათების გასვლის პერიოდისათვის შემოსავლების, ხარჯებისა და მოგების გადასახადის განსაზღვრა შეღავათების ვადის გასვლის შემდეგ უცხოური ინვესტიციებით შექმნილი საწარმოების, რომლებიც საშეღავათო პერიოდი არ ემთხვევა საგადასახადო წლის დასასრულს, დასაბეგრი შემოსავლის გაანგარიშების მიზნით, შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა, აგრეთვე მოგების გადასახადის გაანგარიშება უნდა განხორციელდეს ორი პერიოდის მიხედვით, საგადასახადო წლის დასაწყისიდან საშეღავათო პერიოდის დასასრულემდე და საშეღავათო პერიოდის დასასრულიდან საგადასახადო წლის ბოლომდე. ამ პერიოდების მიხედვით მოგების გადასახადის გაანგარიშებები უნდა წარედგინოს საგადასახადო ინსპექციებს წლიური ანგარიშგების დადგენილ ვადებში. თუ ასეთი გამიჯვნა შეუძლებელია, აღნიშნულ პერიოდებზე შემოსავლების, ხარჯების და მოგების გადასახადის გაანგარიშება შედგენილ უნდა იქნეს პროპორციული მეთოდით  ამ ინსტრუქციის დანართის შესაბამისად.       მუხლი 2🔗. მოგების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელების გაანგარიშება მოგების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელები გაიანგარიშება გასული წლის მოგების გადასახადის თანხიდან, შეღავათის გათვალისწინების გარეშე, საშეღავათო პერიოდსა და არა-საშეღავათო პერიოდების მიხედვით ხვედრითი წილით. მაგალითი: უცხოური ინვესტიციებით შექმნილმა სააქციო საზოგადოება „სინათლემ”, რომელშიც ადგილობრივი კაპიტალი წილობრივად შეადგენს 20%-ზე მეტს, მიიღო უცხოური ინვესტიციების ლიცენზია 1996 წლის 15 ივლისს. პირველი მოგების გამოცხადება მოახდინა 1997 წელს. 1997, 1998 წლებში განთავისუფლებული იყო ქონების გადასახადისაგან. 1999, 2000 წლებში და 2001 წლის 15 ივლისამდე სარგებლობდა შეღავათით და იბეგრებოდა მოგების გადასახადის განაკვეთის 50%-ის ოდენობით. 2000 წლის მოგების გადასახადმა, შეღავათის გათვალისწინების გარეშე,  შეადგინა 1000000 ლარი. მოგების გადასახადში შეღავათის  მოქმედების ვადა წყდება 2001 წლის 15 ივლისს. 2001 წლის მოგების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელების გამოანგარიშებისათვის მოგების გადასახადის თანხა 1000000 ლარი უნდა განაწილდეს პროპორციულად, საშეღავათო პერიოდსა და საანგარიშო პერიოდს შორის, ხვედრითი წილის მიხედვით, რომელიც გამოიანგარიშება საშეღავათო პერიოდის დღეების გაყოფით საანგარიშო პერიოდის დღეებზე.  ჩვენს  მაგალითში ხვედრითი წილი შეადგენს 0,54-ს (196:365). საშეღავათო პერიოდზე მოგების გადასახადის თანხა, შეღავათის გარეშე  შეადგენს 540000 ლარს (1000000 X 0,54), ხოლო არასაშეღავათო პერიოდზე 460000 ლარს (1000000-540000). საშეღავათო პერიოდზე მოგების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელი შეადგენს 270000 ლარს (540000:2). დაუშვათ, ამ თანხიდან 15 მაისისათვის ბიუჯეტში გადახდილია 150000 (1000000-ის 30% : 2-ზე).   რადგან საშეღავათო პერიოდისათვის მიმდინარე გადასახდელის კუთვნილი თანხიდან 270000 ლარიდან გადახდილია 15 მაისისათვის 150000 ლარი, ამ თანხებს შორის სხვაობა 120000 ლარი ემატება არასაშეღავათო პერიოდისათვის გადასახდელ თანხას და 15 აგვისტოსა და 15 ნოემბრის სავადოებისათვის შეიტანება ბიუჯეტში 580000 ლარი (460000+120000) საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის პირველი ნაწილის შესაბამისი პროპორციით. კერძოდ, 15 აგვისტოსათვის ბიუჯეტში შესატანი თანხა შეადგენს 249400 ლარს (580000-ის 43%), ხოლო 15 ნოემბრისათვის 330600 ლარს (580000-ის 57%).     მუხლი 3🔗. საწარმოთა ქონების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელების გაანგარიშება 1. უცხოური ინვესტიციებით შექმნილი საწარმოები, რომლებსაც ამოეწურათ საგადასახადო შეღავათის პერიოდი, საწარმოთა ქონების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელებს გამოიანგარიშებენ საშეღავათო პერიოდში კუთვნილი გადასახადის გათვალისწინებით.  მაგალითი: უცხოური ინვესტიციებით შექმნილმა შპს „ლითონმა” მიიღო უცხური ინვესტიციების ლიცენზია, რომელიც ძალაში შევიდა 1996 წლის 25 ივლისს. 1996 წლის 25 ივლისიდან 1998 წლის 25 ივლისამდე საზოგადოება განთავისუფლებული იყო ქონების გადასახადისაგან, ხოლო 1999 წლის 25 ივლისიდან 2001 წლის 25 ივლისამდე საზოგადოება სარგებლობდა ქონების გადასახადის 50%-იანი შეღავათით. 2001 წლის 1 იანვრისათვის საზოგადოების ბალანსზე რიცხული აქტივების საშუალო წლიური ღირებულება შეადგენდა 1000000 ლარს, საიდანაც 2001 წლის ქონების მიმდინარე გადასახდელი  შეღავათის გათვალისწინების გარეშე შეადგენს 10000 ლარს, მათ შორის, 15 თებერვლისათვის 2500 ლარს, 15 მაისისათვის 2500 ლარს, 15 აგვისტოსათვის 2500 ლარს და 15 ნოემბრისათვის 2500 ლარს. ვინაიდან 2001 წლის 25 ივლისამდე საზოგადოება სარგებლობდა ქონების გადასახადში 50%-იანი შეღავათით, 15 თებერვლისათვის მიმდინარე გადასახდელის თანხა შეადგენს 1750 ლარს (2500:2), 15 მაისისათვის 1750 ლარს, ხოლო 15 აგვისტოსათვის იგი შეადგენს 2084 ლარს (417 + 1667), რომელიც გამოიანგარიშება შემდეგი წესით: ვინაიდან ივლისის თვეში საზოგადოება სარგებლობდა  50%-იანი შეღავათით, ვიგებთ  ივლისის თვის მიმდინარე გადასახდელის თანხას (2500:3) : 2 = 417, აგვისტოსა და სექტემბრის თვეების მიმდინარე გადასახადელების თანხა შეადგენს 1667 ლარს (2500 X 2/3). IV კვარტალის ქონების გადასახადის მიმდინარე გადასახდელი 15 ნოემბრისათვის შეადგენს 2500 ლარს. 2. იმ შემთხვევაში, თუ 15 თებერვლის, 15 მაისის და 15 აგვისტოს სავადოებისათვის საზოგადოების მიერ გადასახადი ფაქტობრივად გადახდილი იქნება 50%-იანი შეღავათის გათვალისწინებით, კერძოდ, 1750 ლარი თითოეული სავადოსათვის, სხვაობა 334 ლარი ამ სავადოებში გადასახდელი გადასახადის თანხას  5584 ლარსა და ფაქტობრივად გადახდილ თანხას 5250 ლარს შორის დამატებული და გადახდილი უნდა იქნეს 15 ნოემბრის სავადოსათვის. ე.ი. 15 ნოემბრისათვის გადასახდელი იქნება 2834 ლარი.     მუხლი 4🔗. საწარმოთა ქონების ფაქტობრივი  წლიური გადასახადის გაანგარიშება უცხოური ინვესტიციებით შექმნილ საწარმოებში საწარმოს ქონების  წლიური ფაქტობრივი გადასახადის გაანგარიშება წარმოებს საშეღავათო პერიოდსა და არასაშეღავათო პერიოდების მიხედვით, ქვემოთ მოცემული მაგალითის შესაბამისად. მაგალითი: 2001 სანგარიშო წლისათვის შპს „სინათლეს” ქონების საშუალო წლიური საბალანსო ნარჩენი ღირებულება შეადგენს 900000 ლარს, საიდანაც ქონების  გადასახადი შეღავათის გარეშე შეადგენს 9000 ლარს. შღავათის მოქმედების ვადა შეწყდა 2001 წლის 25 ივლისს. საშეღავათო პერიოდის გათვალისწინებით საზოგადოების ქონების ფაქტობრივი გადასახადი 2001 წლისათვის შეადგენს 6375 ლარს (2625 + 3750), რომელიც გამოიანგარიშება შემდეგი წესით: საშეღავათო პერიოდში – 2001 წლის 1 აგვისტომდე (25 ივლისი ჩაითვლება სრულ თვედ „საწარმოთა ქონების გადასახადის  გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ” 2000 წლის 22 მაისის №85 ინსტრუქციის მე-5 მუხლის მიხედვით), ქონების ფაქტობრივი გადასახადი შეადგენს 2625 ლარს (9000 X 7თვე) /12 X 50%/ 100%, ხოლო არასაშეღავათო პერიოდში დარჩენილი 5 თვის გადასახადი შეადგენს 3750 ლარს (9000 X 5 / 12).  დანართი 2 საქართველოს საგადასახადო შემოსავლების სამინისტრო საგადასახადო დეპარტამენტი გ ა ა ნ გ ა რ ი შ ე ბ ა საშეღავათო პერიოდის დასასრულისათვის მიღებული შემოსავლებისა და გამოქვითვების კორექტირების შესახებ 1 საგადასახადო წელი 2 საწარმოს დასახელება           3 გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომერი 4 საწარმოს მისამართი № მონაცემები ზომის ერთეული თანხა 1 საანგარიშო პერიოდის შემოსავალი 2 საანგარიშო პერიოდის გამოქვითვები 3 საანგარიშო პერიოდის დასაბეგრი შემოსავალი (სტრ.1–სტრ.2) 4 საანგარიშო პერიოდის მოგება (სტრ.3-ის 20%) 5 კოეფიციენტი საშეღავათო პერიოდის მიხედვით (საშეღავათო პერიოდის დღეები/საანგარიშო პერიოდის დღეებზეX100) 6 საშეღავათო პერიოდის შემოსავალი (სტრ.1Xსტრ.5) 7 საშეღავათო პერიოდის გამოქვითვები (სტრ.2Xსტრ.5) 8 100%-იანი ინვესტიციისას საშეღავათო პერიოდში ფაქტობრივად განხორციელებული ინვესტიციის თანხა 9 საშეღავათო პერიოდის დასაბეგრი შემოსავალი (სტრ.6–სტრ.7–სტრ8) 10 საშეღავათო პერიოდის მოგების გადასახადი 11 არასაშეღავათო პერიოდის შემოსავალი (სტრ.1–სტრ.6) 12 არასაშეღავათო პერიოდის გამოქვითვები (სტრ.2–სტრ.7) 13 არასაშეღავათო პერიოდის დასაბეგრი შემოსავალი (სტრ.3–სტრ.9)​* 14 არასაშეღავათო პერიოდის მოგების გადასახადი (სტრ.13-ის 20%) 15 საანგარიშო პერიოდის მოგების გადასახადი შეღავათის გათვალისწინებით (სტრ.10+სტრ.14) * შენიშვნა: 100%-იანი ინვესტიციისას მე-8 სტრიქონში მოცემული თანხა არ გაითვალისწინება. ხელმძღვანელის ხელმოწერა –––––––––––––––––––––––– მთ. ბუხჰალტერი –––––––––––––––––––––––––––––––– 1. კამერალური შემოწმების შედეგად შეტანილია შემდეგი შესწორებები ––––––––––––––––––   „––” „––––––––––” 200  წ.  2. გადამხდელის პირად ანგარიშზე დარიცხულია (შემცირებულია) თანხები –––––––––––––––– „––”„––––––––––” 200  წ.