სახელმწიფო აუდიტის სამსახურის მიერ წარმოდგენილი 2019 წელს სახელმწიფო აუდიტის სამსახურის მიერ დამტკიცებული აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს 2018 წლის 31 დეკემბრით დასრულებული საანგარიშგებო პერიოდის კონსოლიდირებული (ნაერთი) ანგარიშგების ფინანსური აუდიტის ანგარიში

*005865/10* 19/07/2019 № 005865/10 საქართველოს პარლამენტის თავმჯდომარეს ბატონ არჩილ თალაკვაძეს ბატონო არჩილ, წარმოგიდგენთ 2019 წელს სახელმწიფო აუდიტის სამსახურის მიერ დამტკიცებულ აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს 2018 წლის 31 დეკემბრით დასრულებული საანგარიშგებო პერიოდის კონსოლიდირებული (ნაერთი) ანგარიშგების ფინანსური აუდიტის ანგარიშს. აღნიშნული აუდიტის ჩატარების შედეგად გამოვლინდა ნაკლოვანებები, რომლებიც აისახა სამსახურის მიერ მომზადებულ ანგარიშში. დანართი: აუდიტის ანგარიშის ელექტრონული ვერსია. პატივისცემით, ერეკლე მექვაბიშვილი გენერალური აუდიტორი

,, £__ ,, _o-ori_n.l)_Q_ "20 t 9 Faf::"n N-':}j_L'11£ aaB: N: 1 ,�b,&ooool> >3(!)M6Maol)MO <4>ol>3l)01!:'0JOU 3060001!:'ol>ol>o IP" JlJl!:'OlJMOU u,aoGol>(!)MM 2018 Vl!:'OU 31 IPOJoao6>ooo IP>UMlJl!:'00lJl!:'0 l>»6306'oclao•"' 306>0<'>\POU JM6UMl!:'01POM00lJl!:'0 (6006>000) 06306'oclaol>ol> �o6o6l>l)MO >l)IPO(!)OU 06306>oclo 2019 სახელმწიფო აუდიტის სამსახურის საქმიანობის მიზანია ხელი შეუწყოს საჯარო ფინანსების მართვის პროცესის გაუმჯობესებას და შესაბამისად სახელმწიფო ინსტიტუტების ეფექტურ მუშაობას, რაც დააჩქარებს ქვეყნის განვითარებას. საჯარო აუდიტის პროცესი, გამოცემული ანგარიშები და რეკომენდაციები ეხმარება პარლამენტს ობიექტური, საიმედო ინფორმაციის საფუძელზე განახორციელოს ეფექტური ზედამხედველობა მთავრობაზე, რომლის ვალდებულებაა გააუმჯობესოს სახელმწიფო სერვისები ხალხისთვის. სახელმწიფო აუდიტის სამსახური აუდიტორული მიგნებების საფუძველზე გაცემული რეკომენდაციებით, ეხმარება საჯარო ინსტიტუციებს, მიმართონ ძალისხმევა ნაკლოვანებების პრევენციაზე და მათ ხელთ არსებული რესურსები გამოიყენონ პროდუქტიულად, კანონმდებლობით განსაზღვრული საქმიანობის ხარისხიანად წარმართვისათვის. სახელმწიფო აუდიტის სამსახურს მიაჩნია, რომ აუდიტის ობიექტების მხრიდან დროული და ღია კომუნიკაცია ხელშემწყობი ფაქტორია საჯარო მმართველობის პროდუქტიულობის ზრდისა და ამ პროცესში მიზნების მიღწევისთვის. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 1 2019 შინაარსი ძირითადი ნაწილი დანართები ტერმინები და შემოკლებები ზოგადი ინფორმაცია აუდიტის ობიექტის შესახებ დასკვნა ფინანსურ ანგარიშგებაზე 1. პირობითი მოსაზრების საფუძველი 2. სხვა გარემოებები 3. ხელმძღვანელობის და აუდიტორის პასუხისმგებლობა 3 4 7 8 11 ფინანსური ანგარიშგების ფორმები საკონტაქტო ინფორმაცია 17 21 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 15 2 2019 ტერმინები და შემოკლებები აფხაზეთის ა/რ – აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკა; დებულება – საქართველოს პრეზიდენტის მიერ 1998 წლის 6 თებერვალს N70 ბრძანებით დამტკიცებული „დებულება საქართველოში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ“; სამინისტრო – აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტრო; სას – სახელმწიფო აუდიტის სამსახური; სსბასს – საჯარო სექტორის ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტი; სსიპ – საჯარო სამართლის იურიდიული პირი; ფინანსური ანგარიშგება – აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს 2018 წლის 31 დეკემბრით დასრულებული საანგარიშგებო პერიოდის კონსოლიდირებული (ნაერთი) ფინანსური ანგარიშგება. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 3 2019 ზოგადი ინფორმაცია აუდიტის ობიექტის შესახებ აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტრო არის აღმასრულებელი ხელისუფლების დაწესებულება, რომელიც მინდობილ სფეროში მოქმედებს საკუთარი სახელმწიფო მმართველობის კომპენტეციის ფარგლებში. უზრუნველსაყოფად ის საქმიანობისას ხელმძღვანელობს საქართველოს კონსტიტუციით, აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის კონსტიტუციით, საქართველოსა და აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის მოქმედი კანონმდებლობით, სხვა ნორმატიული აქტებისა და სამინისტროს დებულების საფუძველზე, თავისი ფუნქციების განხორციელებისას წარმოადგენს აფხაზეთის ავტონომიურ რესპუბლიკას. სამინისტროს სამოქმედო არეალი მოიცავს განათლების, კულტურის, სპორტისა და ახალგაზრდულ საქმეთა სფეროებს, უზრუნველყოფს აფხაზეთის ა/რ განათლებისა და კულტურის, აფხაზეთის კულტურული ფასეულობების (მატერიალური და არამატერიალური ძეგლები) დაცვის, სპორტისა და ახალგაზრდულ საქმეთა სფეროებში ერთიანი პოლიტიკის გატარებას. სამინისტრო აძლიერებს და ხელს უწყობს საქართველოს ხელისუფლებისა და აფხაზეთის მთლიანობის ა/რ მთავრობის აღსადგენად ძალისხმევას და საქართველოს ახორციელებს ტერიტორიული აფხაზეთიდან იძულებით გადაადგილებული მოსახლეობის მხარდაჭერას. სამინისტრო შედგება 10 სტრუქტურული ქვედანაყოფისა და 2 ტერიტორიული ორგანოსაგან. მისი მმართველობის სფეროში შედის 6 საჯარო სამართლის იურიდიული პირი. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 4 2019 დიაგრამა N1: სამინისტროს ორგანიზაციული სტრუქტურა მინისტრი პირველი მოადგილე მოადგილე კულტურულ ფასეულობათა დაცვის სამსახური ხელოვნების და მიმდინარე ღიონისძიებების სამსახური სპორტისა და ახალგაზრდულ საქმეთა სამსახური სახელოვნებო განათლების განყოფილება სსიპ − სპორტული მომზადების ცენტრი სსიპ − სოხუმის მოზარდ მაყურებელთა პროფესიული სახელმწიფო თეატრი „თეთრი ტალღა" სსიპ − აფხაზეთის სიმღერისა ცეკვის ანსამბლი „აფხაზეთი"' მოადგილე იურიდიულ საკითხთა და ადამიანური რესურსების მართვის სამსახური საბიუჯეტოსაფინანსო, შესყიდვების და მატერიალურტექნიკური უზრუნველყოფის სამსახური სამინისტროს ადმინისტრაცია შიდა აუდიტის სამსახური საზოგადოებასთან ურთიერთობის სამმართველო განათლების და საგანმანათლებლო პროგრამების სამსახური გალის რაიონის საგანმანათლებლო რესურსცენტრი ზემო აფხაზეთის საგანმანათლებლო რესურსცენტრი სსიპ − სოხუმის კონსტანტინე გამსახურდიას სახელობის პროფესიული სახელმწიფო დრამატული თეატრი სსიპ − გურამ ყურაშვილის სახელობის აფხაზეთის სახელმწიფო საგუნდო კაპელა სსიპ − აფხაზეთის კულტურისა და ხელოვნების ცენტრი ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 5 2019 ცხრილი N1: სამინისტროს 2018 წლის ძირითადი საბიუჯეტო პარამეტრები (ლარი)1 დამტკიცებული ბიუჯეტი (1) დაზუსტებული ბიუჯეტი (2) საკასო ხარჯი (3) დარიცხული ხარჯი (4) სხვაობა დაზუსტ. დამტკიც. (5) შესრულება % (3/2) 3,316,000.00 3,908,840.00 3,871,316.00 4,083,299.00 592,840.00 99.04 3,306,000.00 3,789,814.00 3,752,956.91 4,083,299.41 483,814.00 99.03 შრომის ანაზღაურება 713,560.00 716,730.00 710,978.33 710,978.33 3,170.00 99.20 საქონელი და მომსახურება 286,130.00 458,270.00 456,520.56 471,981.56 172,140 99.62 სუბსიდიები 1,725,070.00 1,992,771.00 1,989,292.35 2,134,893.01 267,701 99.83 46,224 93.20 სულ: ხარჯები მათ შორის: - 46,224.00 43,079.40 257,684.542 სოციალური უზრუნველყოფა 280,800.00 287,200.00 280,030.00 280,030.00 6,400 97.50 სხვა ხარჯები 300,440.00 288,619.00 273,056.27 227,731.97 -11,821 94.61 არაფინანსური აქტივების ზრდა 10,000.00 119,026.00 118,358.94 - - - გრანტები სამინისტროს საანგარიშგებო წლის კონსოლიდირებული (ნაერთი) ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც დასრულდა 2018 წლის 31 დეკემბერს, მოიცავს რესპუბლიკური ბიუჯეტის მხარჯავი დაწესებულების პროგრამული კოდით (06 00) დაფინანსებული საბიუჯეტო ორგანიზაციების ფინანსურ ანგარიშგებებს და წარმოდგენილია სამინისტროს აპარატის, ორი ტერიტორიული ერთეულის, სამინისტროს მმართველობის სფეროში შემავალი ექვსი საჯარო სსიპ-ის ფინანსური ანგარიშგებების კონსოლიდაციით. სამინისტროს კონსოლიდირებულ (ნაერთ) ანგარიშგებაში მოექცა აგრეთვე საბიუჯეტო ორგანიზაციის − სსიპ − სულიერების და კულტურის ცენტრის ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც სამინისტროსთვის რესპუბლიკური მინიჭებული ბიუჯეტიდან პროგრამული ფინანსდება კლასიფიკაციის კოდით სამინისტროს, როგორც მხარჯავი დაწესებულების, მიერ. ცხრილის მონაცემების წყარო: ა. ხაზინის ამონაწერი აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტრო − (საბიუჯეტო კოდი: 06 00) 2018 წლის სახელმწიფო ბიუჯეტის გადასახდელების შესრულება (სვეტი: 1, 2, 3). ბ. სამინისტროს 2018 წლის ბალანსის დანართი N2 (სვეტი 4). 2 მათ შორის: არაფულადი სახით − 214,605.14 ლარის ღირებულების არაფინანსური აქტივის გასვლა. 1 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 6 2019 დასკვნა ფინანსურ ანგარიშგებაზე პირობითი მოსაზრება ფინანსური ანგარიშგების შესახებ სახელმწიფო აუდიტის სამსახურმა ჩაატარა აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს (პროგრამული კოდი: 06 00) კონსოლიდირებული (ნაერთი) ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი, რომელიც მოიცავს ფინანსური მდგომარეობის შესახებ ანგარიშგებას (ბალანსს) 2018 წლის 31 დანართებს,3 დეკემბრის მოცემული მდგომარეობით თარიღით მასთან დაკავშირებულ დასრულებული და სააღრიცხვო პერიოდისათვის. ჩვენი აზრით, ფინანსური ანგარიშგების შესახებ პირობითი მოსაზრების საფუძვლებში აღწერილი საკითხების გავლენით განპირობებული შესაძლო გავლენის გარდა, წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგება, ყველა არსებითი ასპექტის გათვალისწინებით, სამართლიანად ასახავს აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლების და კულტურის სამინისტროს ფინანსურ მდგომარეობას 2018 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, აგრეთვე მისი საქმიანობის ფინანსურ შედეგებსა და ფულადი სახსრების მოძრაობას იმ წლისთვის, რომელიც დასრულდა მოცემული თარიღით, „ავტონომიური რესპუბლიკების ერთეულების ბიუჯეტებისა ბიუჯეტების და ადგილობრივი დაფინანსებაზე მყოფი თვითმმართველი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ” საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციისა და „ავტონომიური რესპუბლიკის და ადგილობრივი ხელისუფლების საბიუჯეტო ორგანიზაციების ბუღალტრული ანგარიშგების ფორმების დამტკიცების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2008 წლის 16 აპრილის N364 ბრძანების შესაბამისად. 3 ავტონომიური რესპუბლიკის და ადგილობრივი ხელისუფლების საბიუჯეტო ორგანიზაციების ბუღალტრული ანგარიშგების ფორმები, საქართველოს ფინანსთა მინისტრის ბრძანება N364. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 7 2019 1. პირობითი მოსაზრების საფუძველი 1.1 კონსოლიდაციის პროცესი სამინისტროს აპარატის მიერ „მიმდინარე - გრანტები ავტონომიური რესპუბლიკის სსიპ(ებ)-ს“ - 2.6.3. სახაზინო კოდით სხვადასხვა დროს 13 საგადასახადო დავალებით ხუთი კონტროლირებადი ერთეულის ანგარიშზე გადარიცხულია სულ 37,714 .40 ლარი. სამინისტროს აპარატის ანგარიშგებაში ბიუჯეტიდან თანხის მიღება აღიარებულია საოპერაციო შემოსავალში, როგორც ბიუჯეტიდან გრანტის სახით მიღებული დაფინანსება და ამ თანხის კონტროლირებადი ერთეულებისთვის გადარიცხვა მიკუთვნებულია მიმდინარე გრანტის ხარჯების მუხლს. ამავდროულად, სსიპ-ის მიერ მათ ხაზინის ანგარიშზე თანხების ჩარიცხვა აღრიცხულია, როგორც ეკონომიკური საქმიანობით მიღებული შემოსავალი და ხარჯები მიკუთვნებულია ეკონომიკური საქმიანობით გაწეული ხარჯების შესაბამის მუხლებს. იმის გამო, რომ კონსოლიდაციის პროცესის დროს არ არის ელიმინირებული სამინისტროს შიგნით განხორციელებული ოპერაციები, კონსოლიდირებულ (ნაერთ) ანგარიშგებაში ერთი და იგივე შემოსავლები და ხარჯები არასწორად (ორჯერ) არის ასახული: ერთხელ – როგორც სამინისტროს აპარატისთვის გრანტების მუხლით საბიუჯეტო სახსრებით დაფინანსება „ეკონომიკური კლასიფიკაციის მიხედვით ხარჯების ანგარიშში“ და „წმინდა ღირებულების შესახებ ანგარიშში“ და მეორედ – კონტროლირებადი ერთეულებისთვის – „არასაბიუჯეტო საქმიანობით მიღებული სახსრების მოძრაობის შესახებ ანგარიშში“. ამრიგად, ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, 37,714.40 ლარით არასწორადაა გაზრდილი კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების − „არასაბიუჯეტო საქმიანობით მიღებული სახსრების მოძრაობის შესახებ ანგარიშში“ (დანართი N4) საოპერაციო შემოსავლები და საოპერაციო ხარჯები და ამავდროულად დარღვეულია მოქმედი კანონმდებლობის (წესის) მოთხოვნები.4 1.2 არაფინანსური აქტივები  სსიპ − კ. გამსახურდიას სახელობის პროფესიული სახელმწიფო დრამატული თეატრის ფინანსურ ანგარიშგებაში აფასების შედეგად არაფინანსური აქტივების ზრდა ნაცვლად არასაოპერაციო შემოსავლებისა, არასწორად აღირიცხა როგორც გრანტებით არაფინანსური აქტივების მიღება. რის გამო, ბალანსის დანართში − „ანგარიში არაფინანსური აქტივების მიღებაგასვლის შესახებ“, წარმოდგენილია გრანტებით 1,009,028.08 არაფინანსური ლარით გაზრდილი აქტივების მიღება ოდენობით, ხოლო არასაოპერაციო შემოსავლებში არაფინანსური აქტივების მიღება − 1,010,673.08 ლარით შემცირებული ოდენობით. გარდა ამისა, სსიპ − კ. გამსახურდიას სახელობის პროფესიული სახელმწიფო დრამატული თეატრის ფინანსურ ანგარიშგებაში 1,645.00 ლარით არასწორად იქნა ასახული (შემცირებული) საქონელი და მომსახურებით არაფინანსური აქტივების გასვლა.  გალის რაიონის რესურსცენტრის ფინანსური ანგარიშგების ბალანსის დანართებში: „ანგარიში ხარჯების ეკონომიკური კლასიფიკაციის მიხედვით“, „ანგარიში წმინდა ღირებულების შესახებ“ და „ანგარიში არაფინანსური 4 „ავტონომიური რესპუბლიკების ბიუჯეტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველი ერთეულების ბიუჯეტების დაფინანსებაზე მყოფი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ” საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის მუხლი 3, პუნქტი 9; სსბასს − 6 „კონსოლიდირებული და ინდივიდუალური ფინანსური ანგარიშგება“, პუნქტი 43. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 8 2019 აქტივების მიღება-გასვლის შესახებ“ − „გრანტების“ მუხლით განხორციელდა 211,923.88 ლარის არაფინანსური აქტივების მიღება, ხოლო „სხვა ხარჯების“ მუხლზე − ჯამში 174,463.27 ლარის არაფინანსური აქტივების გადაცემა. გარდა აღნიშნულისა, „სხვა დანარჩენი მატერიალური მარაგების“ საბალანსე მუხლზე არ დაფიქსირებულა 35,492.00 ლარის სპორტული ინვენტარის ნაშთი, რომელიც სამინისტრომ რესურსცენტრს გადასცა 2018 წლის ბოლოს, ხოლო რესურსცენტრიდან სკოლებს − 2019 წლის მარტში. შესაბამისად, 2018 წლის 31 დეკემბერს დასრულებულ საანგარიშგებო პერიოდში აღნიშნული აქტივები უნდა აღრიცხულიყო ნაშთად. ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვის პროცესში არასათანადო კონტროლის გამო, ინფორმაცია 211,923.88 ლარის არაფინანსური აქტივების მიღებასთან და 174,463.27 ლარის არაფინანსური აქტივების და 35,492.00 ლარის სპორტული ინვენტარის გადაცემასთან დაკავშირებით, წარმოდგენილი იყო არასრულად (არასწორად). ზემოთ აღწერილ საბუღალტრო აღრიცხვაში დაშვებული შეცდომების, აგრეთვე სამინისტროს და მისი კონტროლირებადი ერთეულების ხელმძღვანელობების მხრიდან არასათანადო კონტროლის გამო, დაირღვა ინსტრუქციის5 მოთხოვნები და დებულების6 აუცილებელი პრინციპები. კერძოდ, სამინისტროს კონსოლიდირებულ და სსიპ − კ. გამსახურდიას სახელობის პროფესიული სახელმწიფო დრამატული თეატრის ფინანსურ ანგარიშგებებში 1,009,028.08 ლარის ღირებულების არაფინასური აქტივის აფასება წარდგენილია არასწორად, გალის რაიონის რესურსცენტრის ფინანსური ანგარიშგებაში ინფორმაცია 211,923.88 ლარის არაფინანსური აქტივების მიღებასთან და 174,463.27 ლარის არაფინანსური აქტივების გასვლასთან დაკავშირებით გამოტოვებულია, ხოლო სამინისტროს კონსოლიდირებულ და გალის რაიონის რესურსცენტრის ფინანსურ ანგარიშგებაში მატერიალური ფასეულობების ნაშთები 35,492.00 ლარის ღირებულებით, საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოსათვის არასრულად არის წარმოდგენილი. 1.3 სოციალური უზრუნველყოფა სამინისტროს აპარატის მიერ 8 შემთხვევაში, დროებითი შრომისუუნარობის დროს, თანამშრომლებზე, ნაცვლად საბიუჯეტო კლასიფიკაციის „სოციალური დახმარების“ მუხლით ვალდებულებისა“, „ფულადი დარიცხულია ფორმით გაწეული „თანამდებობრივი დახმარებით სარგოს“ სახაზინო მუხლით „შტატით მომუშავეთა ხელფასები“ და გაცემულია სრულად, სულ 5,324.8 ლარი. ბუღალტრულ აღრიცხვაში დაშვებული შეცდომისა და სამინისტროს აპარატის ხელმძღვანელობის მხრიდან არასათანადო კონტროლის გამო, 5,324.8 ლარი გაცემულია არამართებული საბიუჯეტო კლასიფიკაციით განსაზღვრული სახაზინო მუხლით. ზემოაღწერილი შეცდომის გამო, კონსოლიდირებულ და სამინისტროს აპარატის ფინანსურ ანგარიშგებაში ბალანსის დანართში – „ხარჯები ეკონომიკური კლასიფიკაციის მიხედვით“, ინფორმაცია ხარჯების მუხლების შესახებ წარმოდგენილია არასწორად: 5,324.80 ლარით გაზრდილია მუხლი „ხელფასები ფულადი ფორმით“ და იმავე თანხით შემცირებულია მუხლი „სოციალური დახმარება“. „ავტონომიური რესპუბლიკების ბიუჯეტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველი ერთეულების ბიუჯეტების დაფინანსებაზე მყოფი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ” საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის მუხლი 38. 6 საქართველოს პრეზიდენტის მიერ 1998 წლის 6 თებერვალს N70 ბრძანებით დამტკიცებული „დებულება საქართველოში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ“ მუხლი 29. 5 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 9 2019 1.4 აუდიტის მასშტაბის შეზღუდვა დროებით ოკუპირებული ტერიტორიაზე განთავსებული გალის რაიონის სკოლამდელი აღზრდისა და სახელოვნებო სკოლის ადმინისტრაციულტექნიკური პერსონალის ფინანსური დახმარების პროგრამის ფარგლებში 166 ბენეფიციარზე გაიხარჯა 274.08 ათასი ლარი. ბენეფიციარების უზრუნველყოფა წარმოებდა ყოველკვარტლური ფინანსური დამხარების სახით, რომლის ოდენობა განსაზღვრული იყო ქვეპროგრამით. ბენეფიციართა სია განისაზღვრა სამინისტროს ტერიტორიული ორგანოს – გალის რაიონის საგანმანათლებლო რესურსცენტრის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის საფუძველზე. ბენეფიციართა სიაში ან/და გასაცემი სახსრების ოდენობაში ნებისმიერი ცვლილება განხორციელდა ასევე გალის რაიონის საგანმანათლებლო რესურსცენტრის მიერ წერილობით მოწოდებული ინფორმაციის საფუძველზე. ბენეფიციარებს ქვეპროგრამით განსაზღვრულ ფინანსურ დახმარებას სამინისტრო ურიცხავდა ბენეფიციართა ქართულ საბანკო სივრცეში გახსნილ ანგარიშებზე. აუდიტის პროცესში ვერ იქნა მოპოვებული საკმარისი და შესაფერისი აუდიტორული მტკიცებულებები ამის თაობაზე. ჩვენ მიერ საკმარისი და შესაფერისი აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების შეუძლებლობა სუბიექტის განპირობებულია კონტროლის გარემოებებით, ფარგლებს სცილდება. რომლებიც სხვა სამეურნეო ალტერნატიული პროცედურების ჩატარებითაც შეუძლებელია მტკიცებულებების მოპოვება, რითაც შეიძლებოდა პროგრამის ბენეფიციარების საქმიანობის ნამდვილობის დადასტურება, რათა გამოგვეთქვა მოსაზრება, რომ ფინანსურ ანგარიშგებაში აღმოუჩენელი უზუსტობების შესაძლო გავლენა, თუ ასეთი არსებობს, შეიძლება იყოს არსებითი, მაგრამ არა ყოვლისმომცველი. შესაბამისად, ზემოაღწერილი აუდიტის მასშტაბის შეზღუდვის გამო, პროგრამის ფარგლებში გაწეული ხარჯების მიზნობრიობას ვერ დავადასტურებთ. აუდიტი წარვმართეთ უმაღლესი აუდიტორული ორგანოების საერთაშორისო სტანდარტების (ISSAI) შესაბამისად. პასუხისმგებლობა, რომელსაც აღნიშნული სტანდარტები ჩვენთვის ითვალისწინებს, დაწვრილებით არის აღწერილი ჩვენი ანგარიშის ნაწილში სახელწოდებით - „აუდიტორის პასუხისმგებლობა ფინანსური ანგარიშგების აუდიტთან დაკავშირებით“. ჩვენ ვართ უმაღლესი აუდიტორული ორგანოების საერთაშორისო ორგანიზაციის (INTOSAI) მოთხოვნების შესაბამისად ორგანიზაციისგან დამოუკიდებელი აუდიტორები და შესრულებული გვაქვს INTOSAI-ის მიერ დაწესებული სხვა ეთიკური ვალდებულებებიც. გვჯერა, ჩვენ მიერ მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებები საკმარისი და შესაფერისია მოსაზრების გამოსათქმელად საჭირო საფუძვლის შესაქმნელად ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 10 2019 2. სხვა გარემოებები 2.1 ბუღალტრული აღრიცხვის ნაკლოვანებები სამინისტროს და მის კონტროლირებად ერთეულებს არ აქვთ ფორმალიზებული სააღრიცხვო პოლიტიკა. დარღვეულია ინსტრუქციისა7 და მოქმედი სტანდარტების მომოთხოვნები. ამის გამო, არ არის დაცული სტანდარტის9 8 მოთხოვნა: „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს ერთნაირი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენებით, ანალოგიური ოპერაციებისა და ერთსა და იმავე ვითარებაში მომხდარი სხვა მოვლენების მიმართ“ და არ არის უზრუნველყოფილი დებულების10 მიხედვით ბუღალტრული ანგარიშგების შედგენისას მოთხოვნილი პრინციპების დაცვა. სამინისტროს კონტროლირებად გამონაკლისისა, არ არის ერთეულებში, დანერგილი გარდა ელექტრონული ცალკეული საინფორმაციო სისტემების მეშვეობით (საბუღალტრო პროგრამები) ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოება. ბუღალტრული აღრიცხვა წარმოებს მატერიალური ფორმით, რაც ზრდის შეცდომის დაშვების, ეკონომიკური მოვლენის გამოტოვების ან არასწორად აღრიცხვის რისკს. შესაბამისად, მაღალია ფინანსური ანგარიშგების არასწორად და არასრულად შედგენის და წარდგენის რისკი. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, დაშვებულია შემდეგი სახის შეცდომები: სსიპ − აფხაზეთის სიმღერისა და ცეკვის სახელმწიფო აკადემიური ანსამბლ „აფხაზეთსა“ და სსიპ − გურამ ყურაშვილის სახელობის აფხაზეთის სახელმწიფო საგუნდო კაპელაში – დარღვეულია პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების და ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტების დამუშავებასთან დაკავშირებული ინსტრუქციის11 მოთხოვნები; სსიპ − სოხუმის კონსტანტინე გამსახურდიას სახელობის სახელმწიფო დრამატული თეატრში ბუღალტრული დოკუმენტაციის (მემორიალური ორდერები და პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტები) მონაცემები, ცალკეულ შემთხვევებში, შეუსაბამოა, ფინანსური ანგარიშგების მონაცემებთან. კერძოდ, მემორიალურ ორდერებში ბუღალტრული ანგარიშების ბრუნვები არ შეესაბამება ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილ ხარჯვითი მუხლების ბრუნვის ნაშთებს. სსიპ − სოხუმის კონსტანტინე დრამატულ თეატრში გამსახურდიას ბალანსზე ირიცხება სახელობის სახელმწიფო ბუღალტრული პროგრამა „ერთიგონი“, რომელშიც 2018 წლის ინფორმაცია მხოლოდ ნაწილობრივ არის შეტანილი და დამუშავების პროცესი აუდიტის მიმდინარეობის დროსაც გრძელდებოდა. ბუღალტრული აღრიცხვის ნაკლოვანებები გამოწვეულია სამინისტროს და მისი კონტროლირებადი ერთეულების ხელმძღვანელობების მხრიდან ფინანსურ აღრიცხვაში არაეფექტიანი/არასათანადო კონტროლის გამო. „ავტონომიური რესპუბლიკების ბიუჯეტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველი ერთეულების ბიუჯეტების დაფინანსებაზე მყოფი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ” საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის მუხლი 3, პუნქტი 8. 8 სსბას − 3 სააღრიცხვო პოლიტიკა, ცვლილებები სააღრიცხვო შეფასებებში და შეცდომები, პუნქტი 9. 9 სსბასს-6 „კონსოლიდირებული და ინდივიდუალური ფინანსური ანგარიშგება“პ.49 10 საქართველოს პრეზიდენტის 1998 წლის 6 თებერვალის N70 ბრძანებულებით დამტკიცებული „საქართველოში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ“ დებულების 29-ე მუხლის პუნქტი 1, პუნქტი 4 და პუნქტი 7. 11 „ავტონომიური რესპუბლიკების ბიუჯეტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველი ერთეულების ბიუჯეტების დაფინანსებაზე მყოფი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ” საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის თავი II. 7 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 11 2019 2.2 სახელმწიფო შესყიდვები სსიპ − სოხუმის კონსტანტინე გამსახურდიას სახელობის პროფესიულ სახელმწიფო დრამატულ თეატრსა და შპს „სოლუშენ გრუპ“-ს შორის გაფორმებული 78.74 ათასი ლარის ღირებულების სავარძლების სახელმწიფო ელექტრონული12 შესყიდვის ხელშეკრულების (სატენდერო დოკუმენტაციის) შესწავლით (ანალიზით) იკვეთება, სატენდერო კომისიისა და თეატრის ხელმძღვანელობის ელექტრონული ტენდერის ფარგლებში განსახორციელებელი ყველა პროცედურის (წინასწარი ბაზრის შესწავლა, ტექნიკური დავალების განსაზღვრა, ჩამოყალიბება სატენდერო და კომისიის სატენდეროს საქმიანობა დოკუმენტაცის და გაფორმებული ხელშეკრულების შესრულება) მიმართ არაკვალიფიციური მიდგომა, რაც საბიუჯეტო სახსრების არაეფექტიანად ხარჯვის შესაძლო რისკების წარმოქმნასთანაა დაკავშირებული. 2.3 შტატგარეშე თანამშრომლების სტატუსის კრიტერიუმთან შეუსაბამობა  საანგარიშგებო პერიოდში სამინისტროს აპარატში 17 პირი დასაქმებული იყო სხვადასხვა შრომითი ხელშეკრულებით, მათ შორის, ხანგრძლივად, წლების მანძილზე მუდმივი სამუშაოს შესასრულებლად 2 ბუღალტერი.  მიუხედავდ იმისა, რომ სსიპ − აფხაზეთის სიმღერისა და ცეკვის სახელმწიფო აკადემიურ ანსამბლ „აფხაზეთში“ მოცეკვავეები ასრულებენ მუდმივ სამუშაოს, მათთან გაფორმებულია 58 შრომითი ხელშეკრულება, შტატგარეშე თანამშრომლად აყვანის თაობაზე. შინაარსის ფორმაზე აღმატებულობის პრინციპიდან გამომდინარე, ბუღალტერი და ანსამბლის მოცეკვავეები არიან მუდმივი თანამშრომლები და, შესაბამისად, საშტატო განრიგით უნდა იყოს გათვალისწინებული, ხოლო მათზე დარიცხული ხელფასი ბალანსის დანართში – „ანგარიში წმინდა ღირებულების შესახებ“ აღირიცხოს „მომუშავეთა ანაზღაურების“ მუხლით. ამასთანავე, შესაბამისი პასუხისმგებელი პირების მიერ მათზე დაკისრებული მოვალეობების არასათანადოდ შესრულების გამო, კვლავ არ არის განსაზღვრული მომუშავეებთან გაფორმებულ შრომით ხელშეკრულებებში შესასრულებელი სამუშაოს შესახებ ანგარიშის წარდგენის ფორმა, ხოლო წარმოდგენილი ანგარიშებით ვერ ხერხდება მათ მიერ შესრულებული კონკრეტული სამუშაოს (მომსახურების) შედეგისა და აქედან მიღებული სარგებლის იდენტიფიცირება. შესაბამისად, არ არის წარმოქმნილი წინაპირობა საბიუჯეტო სახსრების არაეკონომიური და არაეფექტიანი ხარჯვის რისკების შესამცირებლად. სას-ის მიერ წინა წლებში არაერთხელ გაცემული რეკომენდაციის მიუხედავად, აღნიშნული საკითხი კვლავ მოუწესრიგებელია. 2.4 კონტროლის სისუსტე  აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს (მხარჯავი დაწესებულება რესპუბლიკური ბიუჯეტის ორგანიზაციული ჭრილის პროგრამული კოდი: 06 00) 2018 წლის ბიუჯეტის პროექტის წარდგენის, მისი ფორმირების, დამტკიცებული ბიუჯეტის დაზუსტების, კვარტალური და ხარჯების მუხლების ჭრილში ბიუჯეტის განწერის, აგრეთვე წლის განმავლობაში ბიუჯეტში შეტანილი ცვლილებების პროცესი ხორციელდებოდა მხოლოდ აფხაზეთის ა/რ განათლებისა და კულტურის სამინისტროს აპარატის (პროგრამული კოდი: 06 01) და მის განკარგვაში 12 არსებულ პროგრამებსა და ქვეპროგრამებზე. SPA180008571 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 12 სამინისტროს 2019 კონტროლის დაქვემდებარებაში მყოფი ორგანიზაციები მიუხედავად იმისა, რომ წარმოადგენენ ახორციელებდნენ საბიუჯეტო ორგანიზაციებს, ზემოაღნიშნულ პროცესებს ინდივიდუალურად თავიანთი განსაკარგავი საბიუჯეტო პროგრამების ჭრილში. შესაბამისად, სამინისტროს კონტროლის სფეროში ფაქტობრივად არ იყო მოქცეული კონტროლირებადი ერთეულების ბიუჯეტის ფორმირების, დამტკიცების, განწერის, წლის განმავლობაში განხორციელებული ცვლილებების, საბიუჯეტო სახსრების ხარჯვის პროცესები.  2018 წელს სამინისტროს სარგებლობაში არსებული ორი სამორიგეო მანქანის მიუხედავად, ჟურნალში ხორციელდება მხოლოდ ერთი ავტომანქანის (სახელმწიფო ნომერი: BDB-896) მოძრაობის აღრიცხვა, რომლის 2018 წლის საწვავის ჩასხმების პერიოდში ავტომანქანის მოძრაობის 89% შემთხვევაში, ავტომანქანის გაყვანის მიზნობრიობისა და შესაბამისი პასუხისმგებელი პირების ხელმოწერები აღნიშნულ ჟურნალში არ ფიქსირდება.  ზემო აფხაზეთის რესურსცენტრში „საჯარო დაწესებულებებში შრომის ანაზღაურების შესახებ“ კანონში წარმოდგენილი თანამდებობრივ- საკვალიფიკაციო სარგოების შეუსაბამოდ, სამი თანამშრომლისათვის ნაცვლად, 0.6 კოეფიციენტისა, არასწორად იყო მინიჭებული თანამდებობრივი სარგო 0.65 კოეფიციენტის ოდენობით.  ადმინისტრაციის თანამშრომლებზე არ წარმოებდა სამსახურში მოსვლა- წასვლის აღრიცხვის ჟურნალი (ზემო აფხაზეთის რესურსცენტრი და სსიპ − აფხაზეთის სიმღერისა და ცეკვის სახელმწიფო აკადემიური ანსამბლი „აფხაზეთი“) და სამუშაო დროის გაანგარიშების ყოველთვიური აღრიცხვის ტაბელი (ზემო აფხაზეთის რესურსცენტრი).  აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს აპარატის მიერ შემოსავლების სამსახურში წარდგენილ განაცემთა ინფორმაციაში (68 პიროვნებაზე) თანამშრომელთა პირადი ნომრები შეცდომით იყო მითითებული.  საბიუჯეტო კლასიფიკაციის პროგრამული კოდით (06 08 01) სამინისტროს აპარატის მიერ განხორციელებული „სპორტულ ინიციატივათა მხარდაჭერის ქვეპროგრამის“ ბენეფიციარები შეირჩა თითოეულ შემოსულ განაცხადთან დაკავშირებით ჩატარებული მოკვლევის საფუძველზე, თუმცა ვერ იქნა წარმოდგენილი აღნიშნული მოკვლევის დამადასტურებელი დოკუმენტაცია და ოქმები მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ. ზემოთ მოყვანილი ფაქტები მიუთითებს სამინისტროს და მისი კონტროლირებადი ერთეულების ხელმძღვანელობების მხრიდან კონტროლის სისუსტესა და აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის მთავრობის დადგენილებით განსაზღვრული მოთხოვნების არასრულად შესრულებაზე. 13 13 აფხაზეთის ა/რ მთავრობის 2014 წლის 15 ივლისის დადგენილებით დამტკიცებული აფხაზეთის ა/რ განათლებისა და კულტურის სამინისტროს დებულების პირველი მუხლის მე-5 პუნქტის და მე-2 მუხლის მე-3 პუნქტი. ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 13 2019 2.5 წინა აუდიტით გამოვლენილი ნაკლოვანებების გამოსწორების მდგომარეობა წინა აუდიტით გატარდა რიგი გამოვლენილი ნაკლოვანებების გამოსწორების მიზნით ღონისძიებები და სახელმწიფო აუდიტის შესრულდა სამსახურის მიერ გაცემული რეკომენდაციების მნიშვნელოვანი ნაწილი. კერძოდ: შესრულებული რეკომენდაციები  ბუღალტრული კორექტირებების შედეგად უზრუნველყოფილია ფინანსურ ანგარიშგებაში (ბალანსის დანართ ფორმებში N2-ში, N3-სა და N5-ში) განხორციელებული გრანტის სათანადოდ აღრიცხვა და დებიტორული დავალიანებების შესახებ ზუსტი ინფორმაციის წარდგენა.  სახელმწიფო შესყიდვის ხელშეკრულებების შესრულება/შეუსრულებლობის ატვირთვა შესყიდვების და ხელშეკრულების დამადასტურებელი დოკუმენტაციის ერთიან ელექტრონულ სისტემაში განხორციელებულია შესყიდვების სააგენტოს თავმჯდომარის შესაბამისი ბრძანებით დამტკიცებული წესით მოთხოვნილ ვადებში. მიუხედავად გატარებული ღონისძიებებისა, ჯერ კიდევ არ იყო შესრულებული რიგი რეკომენდაციებისა და არ გამოსწორებულა ისეთი ნაკლოვანებები, რომლებიც გამოვლინდა წინა პერიოდში ჩატარებული აუდიტისას.14 კერძოდ: შეუსრულებელი რეკომენდაციები  კვლავ დაშვებულია შეცდომები გრძელვადიანი მცირეფასიანი აქტივების და მატერიალური მარაგების გასვლის (ხარჯვის) ოპერაციების ფინანსურ ანგარიშგებაში (ბალანსის დანართი ფორმა N2ში, N3-ში და N5-ში) ასახვისას.  ბუღალტრული კორექტირებების შედეგად არაა უზრუნველყოფილი ფინანსურ ანგარიშგებაში (ბალანსის დანართ ფორმებში N2-ში, N3-სა და N5ში) განხორციელებული გრანტის სათანადოდ აღრიცხვა და დებიტორული დავალიანებების შესახებ ზუსტი ინფორმაციის წარდგენა. სას-ის 2018 წლის 27 თებერვლის 2017 წლის აფხაზეთის ავტონომიური რესპუბლიკის განათლებისა და კულტურის სამინისტროს (პროგრამული კოდი: 06 00) ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის დამტკიცებული ანგარიში N22/36. 14 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 14 2019 3. ხელმძღვანელობის და აუდიტორის პასუხისმგებლობა ხელმძღვანელი პირების ვალდებულებები ფინანსურ ანგარიშგებასთან დაკავშირებით ხელმძღვანელობა პასუხისმგებელია წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგების მომზადებასა და სამართლიან წარდგენაზე, „საქართველოში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულების დამტკიცების თაობაზე“ საქართველოს პრეზიდენტის 1998 წლის 6 თებერვლის N70 ბრძანებულებით, „ავტონომიური რესპუბლიკების თვითმმართველი ერთეულების ბიუჯეტებისა ბიუჯეტების და ადგილობრივი დაფინანსებაზე მყოფი ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2007 წლის 28 დეკემბრის N1321 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციისა და საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2008 წლის 16 აპრილის „ავტონომიური რესპუბლიკის და ადგილობრივი ხელისუფლების საბიუჯეტო ორგანიზაციების ბუღალტრული ანგარიშგების ფორმების დამტკიცების შესახებ“ N364 ბრძანების შესაბამისად, ასევე შიდა კონტროლზე, რომელსაც იგი აუცილებლად მიიჩნევს ისეთი ფინანსური ანგარიშგების მოსამზადებლად, რომელიც არ შეიცავს თაღლითობით ან შეცდომით გამოწვეულ არსებით უზუსტობას. ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას, ხელმძღვანელობა ვალდებულია შეაფასოს ერთეულის ფუნქციონირებადობის (საჯარო მომსახურების უწყვეტად მიწოდების) უნარი და, აუცილებლობის შემთხვევაში, ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში განმარტოს საკითხები, რომლებიც დაკავშირებულია ფუნქციონირებადობასთან და ანგარიშგების საფუძვლად ფუნქციონირებადობის (უწყვეტობის) პრინციპის გამოყენებასთან, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც განზრახულია ერთეულის ლიკვიდაცია ან საქმიანობის შეწყვეტა, ან ასეთი ქმედების რეალური ალტერნატივა არ არსებობს. აუდიტორის პასუხისმგებლობა ფინანსურ ანგარიშგებასთან დაკავშირებით ჩვენი მიზანია, მოვიპოვოთ დასაბუთებული რწმუნება იმის თაობაზე, შეიცავს თუ არა ფინანსური ანგარიშგება თაღლითობით ან შეცდომით გამოწვეულ არსებით უზუსტობას და გამოვცეთ აუდიტის დასკვნა, რომელიც მოიცავს აუდიტის მოსაზრებას. დასაბუთებული რწმუნება არის რწმუნების მაღალი დონე, მაგრამ ის არ წარმოადგენს გარანტიას, რომ ISSAI-ს მიხედვით ჩატარებული აუდიტი ყოველთვის გამოავლენს არსებით უზუსტობას. უზუსტობები შეიძლება გამოწვეული იყოს თაღლითობით ან შეცდომით და ჩაითვლება არსებითად, თუ მოსალოდნელია, რომ ცალკე ან ჯამურად ისინი ზეგავლენას მოახდენენ ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე. ISSAI-ის შესაბამისად, ჩატარებული აუდიტის ფარგლებში, ჩვენ ვიყენებთ პროფესიულ მსჯელობას და ვინარჩუნებთ პროფესიულ სკეპტიციზმს აუდიტის მსვლელობისას. ამასთანავე: - ვახდენთ ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი უზუსტობის რისკის იდენტიფიცირებას და შეფასებას, რომელიც შესაძლოა დაშვებულ იქნეს თაღლითობის ან შეცდომის გამო, ვსაზღვრავთ და ვატარებთ ამ რისკების შესაფერის აუდიტორულ პროცედურებს და მოვიპოვებთ ჩვენი დასკვნის გამოსატანად საკმარის და შესაფერის აუდიტორულ მტკიცებულებებს. რისკი იმისა, რომ თაღლითობით გამოწვეული არსებითი უზუსტობა არ იქნება აღმოჩენილი, უფრო მაღალია, ვიდრე შეცდომით დაშვებულის, რადგან თაღლითობა შესაძლოა მოიცავდეს მოლაპარაკებას, გაყალბებას, განზრახ ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 15 2019 00'13(')f>6>(3000 2,><laj('):JJ<'>ob, (s>><l>l:xi&,d'>>b ,5 W>IPW5o<::><> aoq,, .3"'6('.)CX'l(!'.'OU B3d,6o'b800ou 0oBM<'xx'i:Jl>>b; 3b\j>3t::'<'>00> OO(s>> J(')5(')M<'l(!'.'OU '1J'J5d(l0(')5oM:Jl»b ob3mo >'J(s>OQ(')M'J(!'.'O 3"mG:J\!e'J"'OOo" aou><J::ia>:JJ<'><::>>w, M<'lB<::>oo<>G aou,>'13:f>oum ><'>uo<'>::i<::> 0><'>:J8('):Jl>oilm>5 wo ><'>> ooobom:Job, O)(')a 0,a(')3b"t'J"'"' a"'u>'t><'>:Jl>o anwo .J"l5oei(')<::><>b 3'1J3dom5>1P a::ia=<'>oo m>Mi'»'b3; 30'/J>b:Jl>m �MO(JDJOU 3M<::>o(')OJOU a3b0'1)3MobMi'>ob (s>O �(lDJ(') Zl3'1J>b:Jl,:)l>nb W> b�1ZJ>5o<::><> JnM:)l>nb Bnoei BM\J<'lw:Jl>::i<::><> o"58><'>('):Jl>aoob 0(')5"JM::Jt::'<'>i'»b; 3>bJ35om, t,�d1ZJ"63<::>n JnM3i'>nb anoei i'>::Jl!!><::>(')M::J<::><> >\!!M"GD3"" '1J::16dG0(')6oM:Jl>>1P(')i'>nu 3Mnll(lnJou 0,a"'�oBaooll Bn'b>5ao\J<'l�i'»ll w> a(')JM:JJ<'>::i<::> "'::IW"OM"''::I<::' aw@::i<::>:Jl>:Jl>'bo w>�eiwBMi'>nm - ><'>uoi')(')i'>ll m::i ><'>> ,a a(')s<::>o5:Jl>mo5 w> aoei(')<'>:Jl>m>5 w>J>3aoei:1>::J<::><> ><'>uaooa,n 2,06::Ju>'b1ZJ"'Ot::'<'><'>>, "'"G 860036=306 a,3b 0><l(')n\J303w> b>Bn5ob(')M<'lb 06/w> anuwoao w>d3:J8wo<'>><'>oi'>'J<::><> 3"""3'::J<::>oo<>b ::iB><'>an, o>5,0eia(')5 '1J::J5d(l0(')5oM:Jl>>. m::i w,3>bJ35om, M<'l8 ><'>b�i'>b ><'>baooa,n 0,5::Jbo'b\ZJei=i'>o, R336 3�:Jl>'J<::><> 3><'>m 8'::J"'>IPl!!Oi'» 2,>3>8,t>Jfl<::'<'lm >'JWOQ"'M'J<::' w,llJ3foan uom"5>1P"' 2,"6B><'>oo<'>o<'>'bo '1Jn5,5u::iei ,5a,eioao:Jl>oan >5, m::i ouo(J)() 0,Ba><'>o:Jl>aoo >W:JJ3"t'J::JMO ><'> oe,ob, 8(')3ob(s>n6Mm 8<'lbo'beiaoob a"'\l?"'1J"(lnMOi'>o, R306n (s>>UJ35:Jl>n W,'13::Jd6:Jl>::J<::><>> >::J(s>OQ(')M'J<::' S(')JO(l:Jl>'J<::>:Jl>:Jl>'b3, M<'lB<::>:Jl>O(l �:JJ<'>'J<::' ndfo >::JWO(')nb (s>OUJ36ob �nb0J3nb. ""JB(l>, 8M803.x::,<)o BM3<::>06:Jl>B> >5 Jne,(')i'>:Jl,Bo aond(::>:Jl» 333:Jsoa w»8oBMu uo8n5nb(')M<'lb >5/wo anuwoan w>dsoBw:Jl>><'>:1>::i<::><> oeimo::i<::>:Jl>oll '1J::J5:JG0(')5oMo�i'>nu uoJ()OJbn; 30'/J>b:Jl>m '1J"5"5b::JMO ,50,eioawi'>olJ IJ><'>\!ewfou a"'=oBMi'>>an, anu ll(')M::Jd(')::JMOU> (s>O oofo><'>bb, >oMOOJ38 ::1't><'>::1538�(')'13ll ""J ,,.,, '13n6>6U::JMO ,5a,eioaw<'>o "'33eJ"<J"00o" w, BM3<::>0Baooll uoa"'""'=,5>1P \J><'>\!ew5nb JMOooein::JB:Jl>b; a(')30JM30ilo> uojl><'>nb wo aoll,>'13:f>ob o::iwno(')"''J<::' aw@::i<::>o<'>:Jl>b boan5ob(')M<'lll,w8o w>d3:i8w:Jl>><'>o<'>::i<::><> "'Mo>5o'b>(ln:Jl,nb '1Jn6>5ll::Jm 00'1J(')f>6>(lnoll a0u,t>o<'>, eiom, a03at::'<'>"' 0,a(')3b"t')(')m a(')uo'hM:Jl>> '1J"5>5u::iei 060,eioawi'»'bo. R306 aoll::ibolJBw<'>o<::><> 3><'>m o::iwnonu ab3<::>3<::""i'>nu bo<::>8d(!!3>63t::'<'>i'>>'b3, 'bow>Bb:J<!.>�i'>obo (s>O o"5bMM(lOO<::':Jl>>'b3. >oM:J0>33 R306 UM::J<::'>\P 3>oJOO> 3ob::Jbb R306b >'JWOQ(')M'J<::' (s>>llJ3fo'b3; b�d(!!3"63<::""i'>>b bt>J> boJ()OJb:Jl>a,"5 OM"'>IP 3>\j3(s>()OJ n5'1J<'leiBO(Jmb >::JWOQOU a,ua(')Oi'>nbo w, 3>\P:Jl>Oll, "o"'0"'30 O'JWOQOU 3M<'l(l3UOO \joa('),}MO(!'.'O a5oa35ot::'<'>3>5o aowooai'>nu, aom a(')eioll, aoq,, .J"l5(')M<'l<::>o\J llnb('):J8>an 2,,8(')3<::>06"<::"' aBoa36=3,6o foJt::'<'>3>6:Jl>:Jl>oo aouot>:Jl>. ��, b�\JoM> \jo8�3>6o >::JWO('J(')m ocr>rf> J"<l>ilo O'J�MO - ll(lj:n,:J,><lo O::J�e>-ollnb(')35(')0 boi'>o &>voeiDI!:""> >'J�M-U(')>(JO(')MO 16 2019 ფინანსური ანგარიშგების ფორმები ფორმა N1. ფინანსური მდგომარეობის შესახებ ანგარიში (ბალანსი) კოდი 1 აქტივები 2 ნაშთი წლის (კვარტლის) ბოლოს ანგარიშის ნომერი ნაშთი წლის დასაწყისისთვის 3 4 5 I. ფინანსური აქტივები და მოთხოვნები 010 ნაღდი ფული სალაროში ეროვნულ ვალუტაში 1110 1 1 020 ნაღდი ფული სალაროში უცხოურ ვალუტაში 1120 0 0 030 მიმდინარე ანგარიში ბანკში ეროვნულ ვალუტაში 1211 0 0 040 მიმდინარე ანგარიში ბანკში უცხოურ ვალუტაში 1212 0 0 050 სხვა ანგარიშები ბანკში 1220 0 0 060 მიმდინარე ანგარიში არასაბიუჯეტო სახსრებისათვის ხაზინაში 1230 13719 5435 070 ანგარიში მიზნობრივი გრანტების და მიზნობრივი დაფინანსებისათვის 1240 0 0 080 ანგარიში საბიუჯეტო სახსრებით ორგანიზაციის საკასო ხარჯებისათვის 1250 0 0 090 დეპოზიტები ხაზინაში ეროვნულ ვალუტაში 1260 0 0 100 დეპოზიტები ხაზინაში უცხოურ ვალუტაში 1270 0 0 110 ხაზინის სავალუტო ანგარიში 1280 0 0 120 გადასახადების სახაზინო ანგარიში 1291 0 0 130 სხვადასხვა ანგარიშები ხაზინაში 1292 524 2205 140 ფასიანი ქაღალდები, გარდა აქციებისა 1310 0 0 150 მოკლევადიანი საბიუჯეტო სესხები 1321 0 0 160 მოკლევადიანი სესხები არასაბიუჯეტო სახსრებით 1322 0 0 170 აქციები და სხვა კაპიტალი 1330 0 0 180 წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები 1340 0 0 190 საბიუჯეტო სესხებზე დარიცხული პროცენტები 1351 0 0 200 არასაბიუჯეტო სესხებზე დარიცხული პროცენტები 1352 0 0 210 დეპოზიტებზე და სხვა ფინანსურ აქტივებზე დარიცხული პროცენტები 1353 0 0 220 მოთხოვნები დარიცხული ჯარიმებით, სანქციებით და საკუთრებასთან დაკავშირებული სხვა შემოსავლებით 1354 0 0 230 მოთხოვნები ფულად სახსრებზე აქტივების/მომსახურების მიწოდებით 1355 2008 6015 240 მოთხოვნები ფულადი სახსრების დანაკლისებით 1356 0 0 250 საშემოსავლო გადასახადი 1361 0 0 260 მოგების გადსახადი 1362 0 0 270 ქონების გადასახადი 1363 0 0 280 დამატებული ღირებულების გადსახადი 1364 0 0 290 აქციზის გადასახადი 1365 0 0 300 იმპორტის გადასახადი 1366 0 0 310 სხვა გადასახადები 1367 0 0 320 სხვა დანარჩენი მოკლევადიანი ფინანსური აქტივები 1370 0 0 330 მოთხოვნები ბარტერით 1410 0 0 340 მოთხოვნები სადაზღვევო კომპანიების მიმართ 1420 0 0 350 მოთხოვნები საქონლის და მომსახურების მიღებაზე წინასწარი გადახდებით 1431 0 81259 360 მოთხოვნები არაფინანსური აქტივების მიღებაზე წინასწარი გადახდებით 1432 0 15650 370 მოთხოვნები არაფინანსური აქტივების დანაკლისებით 1440 11041 11041 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 17 2019 380 390 400 ანგარიშვალდებული პირების მიმართ მოთხოვნები ავანსად გაცემული თანხებით მოთხოვნები მოკლევადიანი არაფინანსური აქტივების ანგარიშვალდებულ პირზე გადაცემით მოთხოვნები გრძელვადიანი არაფინანსური აქტივების ანგარიშვალდებულ პირზე გადაცემით 1451 0 0 1452 0 0 1453 0 0 410 ანგარიშვალდებული პირების მიმართ სხვა მოთხოვნები 1454 0 0 420 მოთხოვნები მივლინებით ქვეყნის შიგნით 1461 0 0 430 მოთხოვნები მივლინებით ქვეყნის გარეთ 1462 0 0 440 მომუშავეების მიმართ სხვა მოკლევადიანი მოთხოვნები 1463 0 0 450 მოთხოვნები წინასწარ გადახდილი გადასახდელებით 1470 0 0 460 მოთხოვნები მოკლევადიანი არაფინანსური აქტივების გადაცემით 1481 0 0 470 მოთხოვნები გრძელვადიანი არაფინანსური აქტივების გადაცემით 1482 0 0 480 სხვა დანარჩენი მოკლევადიანი მოთხოვნები 1483 0 0 490 გრძელვადიანი საბიუჯეტო სესხები 1511 0 0 500 გრძელვადიანი სესხები არასაბიუჯეტო სახსრებით 1512 0 0 510 აქციები და სხვა კაპიტალი 1520 0 0 520 სხვა გრძელვადიანი ფინანსური აქტივები 1530 0 0 530 სხვა გრძელვადიანი მოთხოვნები 1540 0 0 II. არაფინანსური აქტივები 540 სტრატეგიული მარაგები 1610 0 0 550 ნედლეული და მასალები 1621 0 0 560 დაუმთავრებელი წარმოება/მომსახურება 1622 0 0 570 მზა პროდუქცია 1623 0 0 580 შემდგომი რეალიზაციისთვის შეძენილი საქონელი 1624 0 0 590 ფულადი დოკუმენტები 1625 0 0 600 სათადარიგო ნაწილები 1626 0 0 610 სხვა დანარჩენი მატერიალური მარაგები 1627 55 38265 620 საცხოვრებელი შენობები 2111 0 0 630 არასაცხოვრებელი შენობები 2112 1095152 2124004 640 საგზაო მაგისტრალები 2113 0 0 650 ქუჩები 2114 0 0 660 გზები 2115 0 0 670 ხიდები 2116 0 0 680 გვირაბები 2117 0 0 690 გაყვანილობის სისტემები 2118 0 0 700 სხვა ნაგებობები 2119 0 5847 710 სატრანსპორტო საშუალებები 2121 2395 32919 720 სხვა მანქანა-დანადგარები და ინვენტარი 2122 73443 115673 730 კულტივირებული ატივები 2131 0 0 740 არამატერიალური ძირითადი აქტივები 2132 19260 23734 750 სხვა დანარჩენი ძირითადი აქტივები 2140 0 27227 760 დაუმთავრებელი ძირითადი აქტივი 2141 0 0 770 საოპერაციო იჯარით მიღებული ქონების არსებითი გაუმჯობესება 2142 0 0 780 ტექნიკა 2210 0 0 790 ინვენტარი 2220 0 0 800 მოწყობილობა 2230 0 0 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 18 2019 810 სხვა მცირეფასიანი აქტივები 2240 0 0 820 ძვირფასი ქვები და ლითონები 2310 0 0 830 ხელოვნების ნიმუშები 2320 4400 4400 840 სხვა ფასეულობები 2340 2179 2179 850 მიწა 2410 0 0 860 წიაღისეული 2420 0 0 870 სხვა ბუნებრივი აქტივები 2430 0 0 880 არაწარმოებული არამატერიალური აქტივები 2440 0 0 890 ბალანსი 1224177 2495856 კოდი ვალდებულებები და კაპიტალი ანგარიშის ნომერი 1 2 3 4 5 0 0 I. ვალდებულებები 890 ვალდებულებები დეპოზიტებით 3110 0 0 900 ვალდებულებები ფასიანი ქაღალდებით, გარდა აქციებისა 3120 0 0 910 მოკლევადიანი ვალდებულებები საბიუჯეტო სესხებით 3131 0 0 920 მოკლევადიანი სასესხო ვალდებულებები არასაბიუჯეტო სახსრებით 3132 0 0 930 ვალდებულებები აქციებით და სხვა კაპიტალით 3140 0 0 940 წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები 3150 0 0 950 საქონლისა და მომსახურების მოწოდებით დარიცხული ვალდებულებები 3210 6979 2013 960 არაფინანსური აქტივების მოწოდებით დარიცხული ვალდებულებები 3220 0 0 970 ვალდებულებები ბარტერით 3230 0 0 980 გადასახდელი მოგების გადასახადი 3241 0 372 990 გადასახდელი დღგ 3242 0 0 1000 გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადი 3243 0 0 1010 სხვა გადასახდელები 3244 0 0 1020 ბიუჯეტის წინაშე დარიცხული ვალდებულებები საკასო შესრულებით 3245 0 0 1030 გადასახდელი ქონების გადასახადი 3246 0 201 1040 გადასახდელი აქციზი 3247 0 0 1050 გადასახდელი იმპორტის გადასახადი 3248 0 0 1060 შტატით მომუშავეთათვის დარიცხული ხელფასები 3251 0 0 1070 შტატგარეშე მომუშავეთათვის დარიცხული ხელფასები 3252 0 0 1080 ვალდებულებები მივლინებით ქვეყნის შიგნით 3253 0 0 1090 ვალდებულებები მივლინებით ქვეყნის გარეთ 3254 0 0 1100 დამქირავებლის მიერ ფულადი ფორმით გაწეული სოციალური დახმარებით დარიცხული ვალდებულებები 3255 0 0 3256 0 0 3257 0 0 1110 1120 დამქირავებლის მიერ სასაქონლო ფორმით გაწეული სოციალური დახმარებით დარიცხული ვალდებულებები ვალდებულებები ორგანიზაციის მომუშავეების ხელფასებიდან დაკავებული თანხებით 1130 გადასახდელი სტიპენდიები 3258 0 0 1140 სოციალური დაზღვევის ანარიცხები 3259 0 0 1150 ვალდებულებები დეპონენტების მიმართ 3260 646 646 1160 სოციალური დახმარებით დარიცხული ვალდებულებები 3270 0 0 1170 წინასწარ მიღებული საიჯარო ქირა 3281 0 0 1180 წინასწარ მიღებული სხვა შემოსავლები 3282 0 0 1190 დარიცხული გადასახდელი რენტა 3283 0 0 1200 დარიცხული გადასახდელი პროცენტები 3284 0 0 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 19 2019 1210 გადასახდელი დივიდენდები 3285 0 0 1220 სხვა დარიცხული მოკლევადიანი ვალდებულებები 3286 0 0 1230 გრძელვადიანი ვალდებულებები საბიუჯეტო სესხებით 3311 0 0 1240 გრძელვადიანი სასესხო ვალდებულებები არასაბიუჯეტო სახსრებით 3312 9000 9000 1250 სხვა გრძელვადიანი ფინანსური ვალდბულებები 3320 0 0 3331 0 0 3332 0 0 3333 0 0 1260 1270 1280 საქონლის და მომსახურების მოწოდებით დარიცხული გრძელვადიანი კრედიტორული დავალიანებები არაფინანსური აქტივების მოწოდებით დარიცხული გრძელვადიანი კრედიტორული დავალიანებები სხვა გრძელვადიანი კრედიტორული დავალიანებები II კაპიტალი 0 0 1290 წმინდა ღირებულება 5100 1200248 2478470 1300 საანგარიშგებო პერიოდის მოგება/ზარალი 5210 -8411 -5843 1310 გაუნაწილებელი მოგება 5220 15716 10996 1320 დაუფარავი ზარალი* 5230 0 0 1330 ბალანსი 1224177 2495856 III. საცნობარო მუხლები 1340 საოპერაციო იჯარით აღებული ძირითადი აქტივები 01 0 0 1350 პასუხსაგებ შენახვაზე მიღებული მატერიალური ფასეულობები 02 1944 1827 1360 გადახდისუუნარო დებიტორების ჩამოწერილი დავალიანება 03 0 0 1370 ხარჯებში ჩამოწერილი მარაგები ექსპლუატაციაში 04 4874 3311 1380 პირობითი აქტივები 05 0 4751 1390 პირობითი ვალდებულებები 06 0 12997 1400 საკუთარი სახსრებით კაპიტალის შექმნა 07 0 0 1410 ამორტიზებული ძირითადი აქტივები 08 363412 193090 1420 ვადაგადაცილებული დავალიანებები 09 0 0 1430 ექსპლუატაციაში მყოფი ხარჯებში ჩამოწერილი გრძელვადიანი მცირეფასიანი აქტივები 10 224982 282757 1440 განსაკარგავად გადასაცემი მოძრავი ქონება 11 0 0 1450 საბანკო გარანტიები 12 34192 0 ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 20 2019 საკონტაქტო ინფორმაცია ანგარიშის ავტორები ნოდარ გაბედავა - ngabedava@sao.ge ეთერ კაცაძე - ekatsadze@sao.ge ნინო ბრეგვაძე - nbregvadze@sao.ge საბა გაწერელია - sgatserelia@sao.ge საავტორო უფლებები ანგარიშში მოცემული მასალების უფლებები დაცულია. აუდიტის ანგარიში წარმოადგენს სახელმწიფო აუდიტის სამსახურის საკუთრებას და მთლიანი ანგარიშის ან მისი გარკვეული ნაწილების კოპირება/გავრცელება ნებართვის გარეშე შეიძლება იყოს შესაბამისი კანონის დარღვევა. ავტორი ნამუშევრის შინაარსთან დაკავშირებით არ იძლევა 100 %-იანი სისწორის, სანდოობის ან სისრულის გარანტიას, ასევე, არ იღებს პასუხისმგებლობას ბეჭდვითი და ტექნიკური შეცდომების შესახებ. ვებგვერდი და სოციალური მედია https://sao.ge/ https://budgetmonitor.ge/ka http://blog.sao.ge/ http://www.sai.ge/main/ https://www.linkedin.com/company/stateauditoffice/ https://www.youtube.com/user/saogeorgia https://www.facebook.com/www.sao.ge ცხელი ხაზი (+995 32) 243 81 81 ელექტრონული ფოსტა sao@sao.ge ფინანსური აუდიტის ანგარიში | 21