ბრძანება N 4682
📜 საკანონმდებლო ნორმები
📄 სრული ტექსტი
N 4682
27 თებერვალი 2026
ბ რ ძ ა ნ ე ბ ა
შპს ------- (ს/ნ ---------------)
(მის.: ----------------------------)
2026 წლის 31 იანვრის საჩივრის
დაკმაყოფილებაზე უარის თქმის თაობაზე
შემოსავლების სამსახურმა დავების განხილვის საბჭოს 2026 წლის 12 თებერვლის სხდომაზე (ოქმი №13) განიხილა შპს „------“ (ს/ნ -----) 2026 წლის 31 იანვრის №100497/1/2026 საჩივარი, შემოსავლების სამსახურის აუდიტის დეპარტამენტის 2025 წლის 30 დეკემბრის №005-256 საგადასახადო მოთხოვნასთან დაკავშირებით.
სადავო საკითხი:
გადამხდელი არ ეთანხმება შემოწმებით განსაზღვრულ დღგ-ით დასაბეგრ ბრუნვას. განმარტავს, რომ შემოწმების აქტის და დარიცხვის ბრძანების მიხედვით, 15 318 ლარის დამატებით დარიცხვა განხორციელდა 2021 წლის სავადო თარიღით, რომელიც 2025 წლის 30 დეკემბერს წარმოადგენს ხანდაზმულ ვადას. აცხადებს, რომ შემოწმების მიერ მათთვის მიწოდებული გაანგარიშების ცხრილის მიხედვით ქონების ჯამური ღირებულება შეადგენს 4 448 006 ლარს, ხოლო ამავე ცხრილით განსაზღვრული დასაბეგრი ბაზა შეადგენს 4 550 239.19 ლარს. გაუგებარია საიდან წარმოიშვა დამატებითი 102 232.45 ლარი და შესაბამისად, დამატებით დარიცხული 15 594.78 ლარის დღგ.
აცხადებს, რომ შემოწმებით განხორციელდა 25 დეკლარაციის კორექტირება, რომლის თითქმის ნახევარში (11 დეკლარაცია) მოხდა დეკლარირებული თანხის შემცირება. ამის მთავარი მიზეზი ისაა, რომ მათ მიერ რეალიზაციის დაბეგვრა ხდება ხელშეკრულების გაფორმების თარიღის მიხედვით, ხოლო საჯარო რეესტრში აღნიშნული ხელშეკრულების რეგისტრაცია ხდებოდა რამდენიმე დღის დაგვიანებით (შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდში). მიუთითებს, რომ კომპანიის მიერ ხდებოდა უფრო ადრე დაბეგვრა და აუდიტის დეპარტამენტის მიერ პერიოდის ცვლილების (არასწორად) გამო არ უნდა მოხდეს დამატებითი ჯარიმის და საურავის დარიცხვა. აღნიშნულიდან გამომდინარე, ითხოვს დარიცხული თანხების კორექტირებას.
ფაქტობრივი გარემოებები:
საქმის მასალებით ირკვევა, რომ შემოსავლების სამსახურის აუდიტის დეპარტამენტის 2025 წლის 20 ნოემბრის №25487 და 26 დეკემბრის №28570 ბრძანებების საფუძველზე ჩატარდა შპს „-----“ (ს/ნ ------) საქმიანობის გასვლითი საგადასახადო შემოწმება.
შესამოწმებელ პერიოდად განისაზღვრა 2021 წლის პირველი იანვრიდან 2025 წლის პირველ სექტემბრამდე საანგარიშო პერიოდები. შემოწმების შედეგებზე 2025 წლის 29 დეკემბერს შედგენილ იქნა საგადასახადო შემოწმების აქტი, გამოიცა 2025 წლის 30 დეკემბრის №28952 ბრძანება და №005-256 საგადასახადო მოთხოვნა, რომლის მიხედვით გადასახადის გადამხდელს დამატებით გადასახდელად განესაზღვრა სულ 124 315 ლარი, მათ შორის, გადასახადი 58 916 ლარი, ჯარიმა 34 733 ლარი, საურავი 30 666 ლარი.
საგადასახადო შემოწმების აქტის მიხედვით საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრულია შემდეგი გარემოებებით:
შპს „-----“ (ს/ნ -----) საქმიანობას წარმოადგენს მრავალსართულიანი საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობა და ფართების რეალიზაცია. სამშენებლო მომსახურებას უწევს ქვეკონტრაქტორები, შესამოწმებელ პერიოდში ფიქსირდება ერთი საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობა (კორპუსი აშენებულია და მისი ძირითადი ნაწილი რეალიზებულია) მისამართზე: -------. საწარმოს მიერ რიგ შემთხვევაში ხორციელდება საავანსო თანხების მიღება და შემდგომი რეგისტრაცია საჯარო რეესტრში (გადაფორმება), ხოლო რიგ შემთხვევაში ხორციელდება, ბინის გადაფორმება პირდაპირი გაყიდვით. შემოწმებით შესწავლილ იქნა კორპუსის ყველა ფართის მიხედვით გაფორმებული ხელშეკრულებები, მიღებული ავანსები და ფართების საჯარო რეესტრში გადაფორმებები. გამოვლინდა, რომ კომპანიას მიღებული შემოსავალი სრულად არ აქვს დეკლარირებული.
შემოწმებით, საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-16, 159-ე, 163-ე და 164-ე მუხლების გათვალისწინებით, განისაზღვრა დღგ-ით დასაბეგრი ბრუნვის ოდენობა, რის საფუძველზეც დაერიცხა დღგ და ჯარიმა საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის შესაბამისად.
შემოსავლების სამსახურმა განიხილა წარმოდგენილი საჩივარი და მიიჩნია, რომ გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა არ უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგ გარემოებათა გამო:
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 302-ე მუხლის მე-6 ნაწილის თანახმად, დავის განმხილველ ორგანოებს უფლება აქვთ, საჩივარი განიხილონ დისტანციურად, ტექნიკურ საშუალებათა გამოყენებით. მათ ასევე უფლება აქვთ, საჩივარი განიხილონ მომჩივნის დაუსწრებლად, თუ საქმეში არსებული მასალებიდან სრულად დგინდება დავის საგანთან დაკავშირებული ფაქტობრივი გარემოებები.
სადავო საკითხთან დაკავშირებით, შემოსავლების სამსახური მიუთითებს საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 136-ე მუხლის მე-3 ნაწილზე, რომლის თანახმად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სრულად აღრიცხოს თავის საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა ოპერაცია, რათა გარანტირებული იყოს კონტროლი მათ დაწყებაზე, მიმდინარეობასა და დასრულებაზე.
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-16 მუხლის პირველი ნაწილის თანახმად, საქონლის მიწოდებად ითვლება პირის მიერ სხვა პირისათვის საქონელზე საკუთრების უფლების გადაცემა სასყიდლით (მათ შორის, საქონლის რეალიზაცია, გაცვლა, ხელფასის ან ნატურალური ფორმით ანაზღაურება) ან უსასყიდლოდ.
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 158-ე მუხლის პირველი ნაწილის თანახმად, დღგ-ით დასაბეგრ პირად (შემდგომ - დასაბეგრი პირი) განიხილება ნებისმიერი პირი, რომელიც ნებისმიერ ადგილზე დამოუკიდებლად ახორციელებს ნებისმიერი სახის ეკონომიკურ საქმიანობას, მიუხედავად ამ საქმიანობის მიზნისა და შედეგისა.
ამავე კოდექსის 159-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ა“ ქვეპუნქტის თანახმად, დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციებია, დასაბეგრი პირის მიერ საქართველოს ტერიტორიაზე ეკონომიკური საქმიანობის ფარგლებში ანაზღაურების სანაცვლოდ საქონლის მიწოდება.
ამავე კოდექსის 163-ე მუხლის პირველი და მე-2 ნაწილების თანახმად:
1. საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის დღგ-ით დაბეგვრა ხორციელდება საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის მომენტში, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.
2. თუ თანხა სრულად ან ნაწილობრივ ანაზღაურებულია საქონლის მიწოდებამდე/მომსახურების გაწევამდე, ანაზღაურებული თანხის შესაბამისი დღგ-ის გადახდა ხორციელდება ანაზღაურების თანხის გადახდის საანგარიშო პერიოდის მიხედვით, გარდა ამ მუხლის მე-5 და მე-9 ნაწილებით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.
ამავე მუხლის მე-6 ნაწილის ,,ბ“ ქვეპუნქტის თანახმად, თუ არ დადგა ამ მუხლის მე-2 ნაწილით გათვალისწინებული პირობა, დღგ-ით დაბეგვრა ხორციელდება გარდა ამ კოდექსის 160-ე მუხლის მე-5 ნაწილით გათვალისწინებული შემთხვევისა, უძრავი ნივთის მიწოდებისას, საკუთრების უფლების რეგისტრაციისთვის მარეგისტრირებელ ორგანოში წარსადგენი საკუთრების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტის შედგენის მომენტში, ხოლო, თუ საკუთრების უფლების რეგისტრაცია (გადაცემა) დამოკიდებულია ამ დოკუმენტის მხარის (მხარეების) მიერ გარკვეული ვალდებულების შესრულებაზე ან/და პირობის დადგომაზე − ასეთი ვალდებულების შესრულების/პირობის დადგომის მომენტში.
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი ნაწილის თანახმად, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, დღგ-ით დასაბეგრი თანხა არის საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის სანაცვლოდ მიღებული/მისაღები ანაზღაურება დღგ-ის გარეშე, საქონლის/მომსახურების ფასთან პირდაპირ დაკავშირებული სუბსიდიის ჩათვლით. აღნიშნული დებულება გამოიყენება საქონლის/მომსახურების გაცვლის ოპერაციის (ბარტერული ოპერაციის) შემთხვევაშიც.
ამავე კოდექსის 168-ე მუხლის პირველი ნაწილის თანახმად, დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრირებული დასაბეგრი პირი ვალდებულია საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს დღგ-ის დეკლარაცია არაუგვიანეს საანგარიშო პერიოდის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა და ამავე ვადაში გადაიხადოს გადასახადი.
,,გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის №996 ბრძანებით დამტკიცებული ინსტრუქციის 481 მუხლის პირველი ნაწილის თანახმად, თუ ანაზღაურება სრულად ან ნაწილობრივ გადახდილია საქონლის მიწოდებამდე/ მომსახურების გაწევამდე, მიღებული ანაზღაურების შესაბამისი დღგ-ის გადახდა ხორციელდება ანაზღაურების გადახდის საანგარიშო პერიოდის მიხედვით.
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის მე-4 ნაწილის თანახმად, საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილ ვალდებულებათა შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს ეკისრება ამ კოდექსით ან/და საქართველოს სხვა საკანონმდებლო აქტებით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა.
დადგენილი ფაქტობრივი გარემოების მიხედვით, შესამოწმებელ პერიოდში გადასახადის გადამხდელს უფიქსირდება ერთი საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობა. შემოწმებით შესწავლილ იქნა კორპუსის ყველა ფართის მიხედვით გაფორმებული ხელშეკრულებები, მიღებული ავანსები და ფართების საჯარო რეესტრში გადაფორმებები. გამოვლინდა, რომ კომპანიას მიღებული შემოსავალი სრულად არ აქვს დეკლარირებული. შესაბამისად, გამოვლენილი სხვაობა დაექვემდებარა დღგ-ით დაბეგვრას.
შემოსავლების სამსახური მიუთითებს საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-4 მუხლზე, რომლის თანახმად:
1. გადასახადის გადამხდელისათვის გადასახადის თანხის დარიცხვისა და საგადასახადო ვალდებულების შესახებ საგადასახადო მოთხოვნის წარდგენის ხანდაზმულობის ვადაა 3 წელი, თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.
2. ამ მუხლის პირველი ნაწილით განსაზღვრული ვადა აითვლება შესაბამისი საგადასახადო ვალდებულების წარმოშობის კალენდარული წლის დასრულებიდან
3. გადასახადის გადამხდელისათვის ამ კოდექსით გათვალისწინებული სანქციის (გარდა საურავისა) დაკისრებისა და შესაბამისი საგადასახადო მოთხოვნის წარდგენის ხანდაზმულობის ვადაა 3 წელი, თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.
5. გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო შემოწმების ხანდაზმულობის ვადაა 3 წელი, თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.
7. ამ მუხლის პირველი, მე-3 და მე-5 ნაწილებით გათვალისწინებული ხანდაზმულობის ვადები გრძელდება 1 წლით, თუ ამ ვადების გასვლამდე დარჩენილია 1 წელზე ნაკლები და გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო ორგანოში წარადგინა შესაბამისი პერიოდის საგადასახადო დეკლარაცია (მათ შორის, შესწორებული დეკლარაცია) ან გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა.
გადასახადის გადამხდელის არგუმენტთან, ხანდაზმულ-2021 წლის სავადო პერიოდზე დარიცხულ გადასახადთან დაკავშირებით, გადასახადების ადმინისტრირების საინფორმაციო სისტემის მონაცემებზე დარდნობით შემოსავლების სამსახური განმარტავს, რომ ვინაიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ 2024 წელს წარმოდგენილია 2021 წლის საანგარიშო პერიოდის დაზუსტებული დეკლარაციები, საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-4 მუხლის გათვალისწინებით, 2021 წლის საანგარიშო პერიოდი არ ითვლება ხანდაზმულ პერიოდად, ამდენად, შემოწმების მიერ 2021 წლის საანგარიშო პერიოდზე დარიცხვა განხორციელებულია ხანდაზმულობის ვადის დაცვით და გადასახადის გადამხდელს პრეტენზია აღნიშნულ ნაწილში საფუძველს მოკლებულია.
ასევე, შემოსავლების სამსახური აღნიშნავს, რომ მომჩივანი საჩივარში ვერ უთითებს ფაქტობრივ და სამართლებრივ გარემოებებზე, თუ რა ნაწილში იქნა საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრული არამართლზომიერად. ხოლო, დავის წარმოების პროცესში არ ყოფილა წარმოდგენილი რაიმე დოკუმენტაცია/მტკიცებულება, რომელიც შეცვლიდა საგადასახადო შემოწმებით დადგენილ გარემოებებს.
ზემოაღნიშნული სამართლებრივი ნორმების და დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებების გათვალისწინებით, შემოსავლების სამსახურმა მიიჩნია, რომ საგადასახადო შემოწმების შედეგად საგადასახადო ვალდებულებები და მასზე შეფარდებული ჯარიმა განსაზღვრულია კანონმდებლობის მოთხოვნათა დაცვით, წარმოდგენილი საჩივარი დაუსაბუთებელია და არ უნდა დაკმაყოფილდეს.
საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 304-ე მუხლის საფუძველზე,ვ ბ რ ძ ა ნ ე ბ:
1. შპს „-----“ (ს/ნ -----) საჩივარი არ დაკმაყოფილდეს;
2. აღნიშნული ბრძანება შეიძლება გასაჩივრდეს საქართველოს ფინანსთა სამინისტროსთან არსებულ დავების განხილვის საბჭოში (მის.: ქ. თბილისი, ვახტანგ გორგასლის ქ. №16) ან სასამართლოში (მის.: ქ. თბილისი, დავით აღმაშენებლის ხეივანი №64), საქართველოს საგადასახადო კოდექსის XIV კარით დადგენილი წესის შესაბამისად, ამ ბრძანების ჩაბარებიდან 20 კალენდარული დღის ვადაში.
სადავო საკითხი
გადამხდელი არ ეთანხმება შემოწმებით განსაზღვრულ დღგ-ით დასაბეგრ ბრუნვას. ითხოვს დარიცხული თანხების კორექტირებას.
ფაქტობრივი გარემოებები
შპს საქმიანობას წარმოადგენს მრავალსართულიანი საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობა და ფართების რეალიზაცია. სამშენებლო მომსახურებას უწევს ქვეკონტრაქტორები, შესამოწმებელ პერიოდში ფიქსირდება ერთი საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობა (კორპუსი აშენებულია და მისი ძირითადი ნაწილი რეალიზებულია). საწარმოს მიერ რიგ შემთხვევაში ხორციელდება საავანსო თანხების მიღება და შემდგომი რეგისტრაცია საჯარო რეესტრში (გადაფორმება), ხოლო რიგ შემთხვევაში ხორციელდება, ბინის გადაფორმება პირდაპირი გაყიდვით. შემოწმებით შესწავლილ იქნა კორპუსის ყველა ფართის მიხედვით გაფორმებული ხელშეკრულებები, მიღებული ავანსები და ფართების საჯარო რეესტრში გადაფორმებები. გამოვლინდა, რომ კომპანიას მიღებული შემოსავალი სრულად არ აქვს დეკლარირებული. შემოწმებით, განისაზღვრა დღგ-ით დასაბეგრი ბრუნვის ოდენობა, რის საფუძველზეც დაერიცხა დღგ და ჯარიმა.
გადაწყვეტილება
შემოსავლების სამსახურმა მიიჩნია, რომ საგადასახადო შემოწმების შედეგად საგადასახადო ვალდებულებები და მასზე შეფარდებული ჯარიმა განსაზღვრულია კანონმდებლობის მოთხოვნათა დაცვით, წარმოდგენილი საჩივარი დაუსაბუთებელია და არ უნდა დაკმაყოფილდეს.
დასაბუთება
შემოსავლების სამსახურის დავების განხილვის საბჭო გადაწყვეტილების დასაბუთებისას ეყრდნობა საქართველოს საგადასახადო კოდექსის შემდეგ ნორმებს:158(1);159(1);163(1,2);160(5);164(1);