ბრძანება N 3929

N 3929

20 თებერვალი 2026

ბ რ ძ ა ნ ე ბ ა

 

შპს „---“-ის (ს/ნ ---)

(მის.: ---) 2026 წლის 23 იანვრის საჩივრის

დაკმაყოფილებაზე უარის თქმის თაობაზე

 

შემოსავლების სამსახურმა დავების განხილვის საბჭოს 2026 წლის 20 თებერვლის სხდომაზე (ოქმი №17) განიხილა შპს „---“-ის (ს/ნ ---) 2026 წლის 23 იანვრის №100255/1/2026 საჩივარი, შემოსავლების სამსახურის აუდიტის დეპარტამენტის 2025 წლის 26 დეკემბრის №027-7 საგადასახადო მოთხოვნასთან დაკავშირებით.

 

სადავო საკითხები:

1. გადასახადის გადამხდელი არ ეთანხმება მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისთვის გადახდილი თანხების მოგების გადასახადით დაბეგვრას. მომჩივანი განმარტავს, რომ მძღოლებისთვის გადახდილია ავტოტრანსპორტით მომსახურების თანხები და ამ შემთხვევაში ანაზღაურება არ უკავშირდება მიკრო ბიზნესის სტატუსით გათვალისწინებულ მომსახურებებს. გადასახადის გადამხდელი ითხოვს უსაფუძვლოდ დარიცხული დარიცხული თანხების კორექტირებას.

2. გადასახადის გადამხდელი არ ეთანხმება არაიდენტიფიცირებად და გადასახადის გადამხდელის სტატუსის არმქონე პირებზე გადახდილი მომსახურების თანხების საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრას. მომჩივნის განმარტებით, ყველა მძღოლთან გაფორმებული იყო მომსახურების ხელშეკრულება, სადაც დაბეგვრის და მეწარმედ რეგისტრაციის ვალდებულება ჰქონდათ სწორედ მძღოლებს, შეთანხმებისამებრ თანხას ურიცხავდა საშემოსავლო გადასახადის დაკავების გარეშე. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი ითხოვს უსაფუძვლოდ დარიცხული დარიცხული თანხების კორექტირებას (შემცირებას).

 

ფაქტობრივი გარემოებები:

საქმის მასალებით ირკვევა, რომ შემოსავლების სამსახურის აუდიტის დეპარტამენტის 2025 წლის 20 ოქტომბრის №22482 ბრძანების საფუძველზე ჩატარდა შპს „---“-ის (ს/ნ ---) საქმიანობის კამერალური საგადასახადო შემოწმება. შესამოწმებელ პერიოდად განისაზღვრა 2022 წლის პირველი იანვრიდან 2025 წლის პირველ სექტემბრამდე საანგარიშო პერიოდები. შემოწმების შედეგებზე 2025 წლის 26 დეკემბერს შედგენილ იქნა საგადასახადო შემოწმების აქტი, გამოიცა 2025 წლის 26 დეკემბრის №28652 ბრძანება და ამავე თარიღის №027-7 საგადასახადო მოთხოვნა, რომლის მიხედვით გადასახადის გადამხდელს დამატებით გადასახდელად განესაზღვრა სულ 323 004 ლარი, მათ შორის, გადასახადი 197 316 ლარი, ჯარიმა 93 115 ლარი, საურავი 32 573 ლარი.

 

საგადასახადო შემოწმების აქტის მიხედვით საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრულია შემდეგი გარემოებებით:

1. შპს „---“-ის (ს/ნ ---) ძირითად საქმიანობას წარმოადგენს სკოლის მოსწავლეების ტრანსპორტირების (მოსწავლეების სკოლაში მიყვანა ერთი მიმართულება და სკოლიდან წამოყვანა მეორე მიმართულება) მომსახურება. შპს „---“ შემოსავალს იღებს ძირითადად სახელმწიფოს მიერ გამოცხადებული კონსოლიდირებული ტენდერებიდან. საწარმოს მოეთხოვა წარმოედგინა შემოწმებისათვის საჭირო პირველადი საბუღალტრო დოკუმენტაცია/განმარტებები. შემოწმებით ირკვევა, რომ საწარმოს დირექტორი --- (პ/ნ ---) გარდაიცვალა 2025 წლის 5 ივლისს. შემოწმებისათვის განმარტებას აკეთებდა და პირველად საგადასახადო დოკუმენტაციის აწვდიდა ყოფილი დირექტორის შვილი ----. საწარმოს ამჟამინდელი დირექტორი 2025 წლის 15 ივლისიდან არის --- (პ/ნ ---), რომელიც ასევე არის ყოფილი დირექტორის მეუღლე. შემოწმებისათვის სრულყოფილად ვერ იქნა მოწოდებული პირველადი საბუღალტრო დოკუმენტები. --- განმარტავს, რომ საწარმოს ბუღალტრულ და სამეურნეო საქმიანობის წარმოებას სრულად ახდენდა მამა ---, ხოლო მისი გარდაცვალების შემდეგ ვერ ხერხდება პირველადი დოკუმენტების სრული მოძიება. შემოწმება დაეყრდნო შემოსავლების სამსახურის გადასახადების ადმინისტრირების საინფორმაციო სისტემაში არსებულ ინფორმაცია/დოკუმენტაციას, კომპანიის მიერ ნაწილობრივ მოწოდებულ დოკუმენტაციას, ბანკის ამონაწერებს, სახელმწიფო შესყიდვების სააგენტოს ოფიციალური ვებგვერდიდან (https://tenders.procurement.gov.ge/) ამოღებულ დოკუმენტებს.

შესამოწმებელ პერიოდში საწარმოს საბანკო გადარიცხვებით ანაზღაურებული აქვს მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისთვის შეძენილი მომსახურებების თანხები, სულ - 126 412 ლარი.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 982 მუხლის პირველი ნაწილის „გ“ ქვეპუნქტის შესაბამისად, აღნიშნული გადახდები დაიბეგრა მოგების გადასახადით. აგრეთვე, საწარმოს სხვადასხვა ორგანიზაციისთვის გადარიცხული აქვს 190 ლარი, რომელიც შემოწმებით საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 97-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ბ“ ქვეპუნქტისა და 982 მუხლის პირველი ნაწილის შესაბამისად, ჩაითვალა ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაუკავშირებელ გაცემულ თანხებად და დაიბეგრა მოგების გადასახადით.

შემოწმებით, საწარმოსს დაერიცხა გადასახადი და ჯარიმა საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-2 ნაწილის შესაბამისად, საგადასახადო დეკლარაციაში გადასახადის თანხის შემცირებისათვის.

2. შპს „---“-ის (ს/ნ ---) მიერ საბანკო ამონაწერით გაცემულია თანხები სხვადასხვა მომსახურე პირებზე, რომლებიც უწევენ საწარმოს სკოლის მოსწავლეების გადაყვანის მომსახურებას, სკოლის მიმართულებით და უკან. შემოწმებით, მომსახურე პირები ვერ დაიდენტიფიცირდა. პირს არ აქვს პირადი ნომერი მითითებული საბანკო ამონაწერში, რომლითაც გაირკვეოდა პირის სტატუსი (ინდ. მეწარმედ რეგისტრაცია და მიკრო ან მცირე ბიზნესად რეგისტრაციის საგადასახადო სტატუსები). საბანკო ამონაწერში ფიქსირდება მომსახურე პირებიც, რომლებიც არ არიან მეწამე სუბიექტად რეგისტრირებულები. საგადასახადო რეგისტრაციის გარეშე არსებულ პირებზე და არაიდენტიფიცირებულ პირებზე გაცემული თანხები ჩაითვალა როგორც საწარმოს მხრიდან გაცემული ანაზღაურება 249 681.25 (199 745/0.8) ლარი და დაიბეგრა საშემოსავლო გადასახადით. ამასთან, საწარმოს საბანკო ამონაწერის მიხედვით ფიქსირდება, რომ 2023 წლის ივლისში 400 ლარით და 2024 წლის დეკემბერში 300 ლარით მეტი ხელფასი აქვს გაცემული დეკლარირებულთან შედარებით, აგრეთვე 2024 წლის ოქტომბრის თვეში ბანკის მეშვეობით გაცემული აქვს 63.75 ლარით მეტი დივიდენდი დეკლარირებულთან შედარებით. შემოწმებით აღნიშნული თანხები დაიბეგრა საშემოსავლო გადასახადით. ამასთან, საწარმოს საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-2 ნაწილის შესაბამისად დაეკისრა დაჯარიმდა.

 

შემოსავლების სამსახურმა განიხილა წარმოდგენილი საჩივარი და მიიჩნია, რომ გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა არ უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგ გარემოებათა გამო:

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 302-ე მუხლის მე-2 ნაწილის მიხედვით, დავის განმხილველი ორგანო საჩივარს განიხილავს მხოლოდ მომჩივნის მოთხოვნის ფარგლებში. ამავე მუხლის მე-6 ნაწილის თანახმად, დავის განმხილველ ორგანოებს უფლება აქვთ, საჩივარი განიხილონ დისტანციურად, ტექნიკურ საშუალებათა გამოყენებით. მათ ასევე უფლება აქვთ, საჩივარი განიხილონ მომჩივნის დაუსწრებლად, თუ საქმეში არსებული მასალებიდან სრულად დგინდება დავის საგანთან დაკავშირებული ფაქტობრივი გარემოებები.

 

პირველ სადავო საკითხთან დაკავშირებით, შემოსავლების სამსახური მიუთითებს საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 136-ე მუხლის მე-3 ნაწილზე, რომლის თანახმად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სრულად აღრიცხოს თავის საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა ოპერაცია, რათა გარანტირებული იყოს კონტროლი მათ დაწყებაზე, მიმდინარეობასა და დასრულებაზე.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 97-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ბ“ ქვეპუნქტის თანახმად, რეზიდენტი საწარმოს (გარდა ამ მუხლის მე-2, მე-8−91 და 93 ნაწილებით გათვალისწინებული შემთხვევებისა) მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტია გაწეული ხარჯი ან სხვა გადახდა, რომელიც ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაკავშირებული არ არის.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 982 მუხლის პირველი ნაწილის „ა“, ,,ბ” და „გ“ ქვეპუნქტების მიხედვით, ამ მუხლის მიზნებისათვის ხარჯს, რომელიც ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაკავშირებული არ არის, მიეკუთვნება:

ა) ხარჯი, რომელიც დოკუმენტურად დადასტურებული არ არის, თუ ეს ვალდებულება დადგენილია ამ კოდექსის შესაბამისად;

ბ) ხარჯი, რომლის გაწევის მიზანი არ არის მოგების, შემოსავლის ან კომპენსაციის მიღება;

გ) მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირისაგან შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე გაწეული ხარჯი, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ამ სტატუსის მქონე პირის მიერ საქონლის მიწოდებით/მომსახურების გაწევით მიღებული შემოსავალი საერთო წესით იბეგრება ან საქონლის მიწოდებისას/შეძენისას გამოწერილია სასაქონლო ზედნადები/საქართველოს ფინანსთა მინისტრის მიერ დადგენილი ფორმის დოკუმენტი.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის მე-4 ნაწილის თანახმად, საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილ ვალდებულებათა შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს ეკისრება ამ კოდექსით ან/და საქართველოს სხვა საკანონმდებლო აქტებით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა.

საგადასახადო შემოწმებით დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებაა, რომ გადასახადის გადამხდელს საბანკო გადარიცხვებით ანაზღაურებული ჰქონდა მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისთვის შეძენილი მომსახურებების თანხები, სულ 126 412 ლარი, რომელიც შემოწმების შედეგად დაიბეგრა მოგების გადასახადით. აღნიშნული ფაქტობრივი გარემოებებისა და საკანონმდებლო ნორმების გათვალისწინებით, შემოსავლების სამსახური განმარტავს, რომ საგადასახადო შემოწმების მიერ მართლზომიერად განხორციელდა მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკურ პირებზე გადახდილი თანხების მოგების გადასახადით დაბეგვრა.

ამასთან, შემოსავლების სამსახური აღნიშნავს, რომ მომჩივანი საჩივარში ვერ უთითებს ფაქტობრივ და სამართლებრივ გარემოებებზე, თუ რა ნაწილში იქნა განსაზღვრული საგადასახადო ვალდებულებები არამართლზომიერად. ხოლო, დავის წარმოების პროცესში არ ყოფილა წარმოდგენილი ისეთი არგუმენტები/მტკიცებულებები, რომლებიც შეცვლიდა საგადასახადო შემოწმებით დადგენილ გარემოებებს.

ზემოაღნიშნული სამართლებრივი ნორმების და დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებების გათვალისწინებით, შემოსავლების სამსახურმა მიიჩნია, რომ საგადასახადო შემოწმების შედეგად საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრულია კანონმდებლობის მოთხოვნათა დაცვით, წარმოდგენილი საჩივარი აღნიშნულ ნაწილში დაუსაბუთებელია და არ უნდა დაკმაყოფილდეს.

 

მე-2 სადავო საკითხთან დაკავშირებით, შემოსავლების სამსახური მიუთითებს საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 136-ე მუხლის მე-3 ნაწილზე, რომლის თანახმად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სრულად აღრიცხოს თავის საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა ოპერაცია, რათა გარანტირებული იყოს კონტროლი მათ დაწყებაზე, მიმდინარეობასა და დასრულებაზე.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-100 მუხლის მე-3 ნაწილის „ბ“ ქვეპუნქტის თანახმად, ერთობლივ შემოსავალს განეკუთვნება ნებისმიერი ფორმით ან/და საქმიანობით მიღებული შემოსავალი, კერძოდ, ეკონომიკური საქმიანობით მიღებული შემოსავლები, რომლებიც დაკავშირებული არ არის დაქირავებით მუშაობასთან.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 102-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ა“ ქვეპუნქტის მიხედვით, ეკონომიკური საქმიანობით მიღებულ შემოსავლებს განეკუთვნება საქონლის/მომსახურების მიწოდებით მიღებული შემოსავლები.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის პირველი ნაწილის „დ“ ქვეპუნქტის მიხედვით, გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება ევალება საგადასახადო აგენტს, რომელიც არის იურიდიული პირი, საწარმო/ორგანიზაცია ან მეწარმე ფიზიკური პირი, რომელიც გაწეული მომსახურების ღირებულებას უნაზღაურებს ფიზიკურ პირს (გარდა დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრირებული ფიზიკური პირისა, ნოტარიუსისა, კერძო აღმასრულებლისა, მიკრო/მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირისა და ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირისა, შესაბამისი საქმიანობის ნაწილში), რომელიც ინდივიდუალურ მეწარმედ დარეგისტრირებული არ არის.

ამავე მუხლის მე-2 ნაწილის „ა“ და „ბ“ ქვეპუნქტების მიხედვით, გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავებისას: ა) გადასახადის დაკავებისა და ბიუჯეტში მისი გადარიცხვისათვის პასუხისმგებლობა ეკისრება შემოსავლის გადამხდელს;

ბ) გადასახადის თანხის დაუკავებლობის შემთხვევაში შემოსავლის გადამხდელი ვალდებულია ბიუჯეტში შეიტანოს დაუკავებელი გადასახადის თანხა ფაქტობრივად გადახდილი ანაზღაურების შესაბამისად და მასთან დაკავშირებული სანქციები.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის მე-4 ნაწილის თანახმად, საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილ ვალდებულებათა შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს ეკისრება ამ კოდექსით ან/და საქართველოს სხვა საკანონმდებლო აქტებით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა.

დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებების თანახმად, შპს „---“-ის მიერ საბანკო ამონაწერით გადარიცხულია თანხები სხვადასხვა ფიზიკურ პირებზე, რომლებიც უწევენ საწარმოს სკოლის მოსწავლეების გადაყვანის მომსახურებას. შემოწმებით, აღნიშნული პირები ვერ დაიდენტიფიცირდნენ, რადგან მათი პირადი ნომერი არ იყო მითითებული საბანკო ამონაწერში, რომლითაც დადგინდებოდა პირის სტატუსი (ინდივიდუალური მეწარმე, მიკრო ან მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირები).

ამას გარდა, საბანკო ამონაწერში დაფიქსირებული იყვნენ ისეთი პირებიც, რომლებიც არ იყვნენ მეწამე სუბიექტად რეგისტრირებულები. გადასახადის გადამხდელის სტატუსის არმქონე და არაიდენტიფიცირებულ პირებზე გაცემული თანხები ჩაითვალა საწარმოს მხრიდან გაცემულ ანაზღაურებად და დაიბეგრა საშემოსავლო გადასახადით. აღნიშნული ფაქტობრივი გარემოებების გათვალისწინებით, შემოსავლების სამსახური განმარტავს, რომ საგადასახადო შემოწმების მიერ მართლზომიერად განხორციელდა არაიდენტიფიცირებად და გადასახადის გადამხდელის სტატუსის არმქონე პირებზე გადახდილი მომსახურების თანხების საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრა. ამასთან, შემოსავლების სამსახური აღნიშნავს, რომ მომჩივანი საჩივარში ვერ უთითებს ფაქტობრივ და სამართლებრივ გარემოებებზე, თუ რა ნაწილში იქნა განსაზღვრული საგადასახადო ვალდებულებები არამართლზომიერად. ხოლო, დავის წარმოების პროცესში არ ყოფილა წარმოდგენილი ისეთი არგუმენტები/მტკიცებულებები, რომლებიც შეცვლიდა საგადასახადო შემოწმებით დადგენილ გარემოებებს.

ზემოაღნიშნული სამართლებრივი ნორმების და დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებების გათვალისწინებით, შემოსავლების სამსახურმა მიიჩნია, რომ საგადასახადო შემოწმების შედეგად საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრულია კანონმდებლობის მოთხოვნათა დაცვით, წარმოდგენილი საჩივარი აღნიშნულ ნაწილში დაუსაბუთებელია და არ უნდა დაკმაყოფილდეს.

 

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 304-ე მუხლის საფუძველზე,ვ ბ რ ძ ა ნ ე ბ:

 

1. შპს „----“-ის (ს/ნ ----) საჩივარი არ დაკმაყოფილდეს;

2. აღნიშნული ბრძანება შეიძლება გასაჩივრდეს საქართველოს ფინანსთა სამინისტროსთან არსებულ დავების განხილვის საბჭოში (მის.: ქ. თბილისი, ვახტანგ გორგასლის ქ. №16) ან სასამართლოში (მის.: ქ. ქუთაისი, ვიქტორ კუპრაძის ქ. №11), საქართველოს საგადასახადო კოდექსის XIV კარით დადგენილი წესის შესაბამისად, ამ ბრძანების ჩაბარებიდან 20 კალენდარული დღის ვადაში.

 

სადავო საკითხი

1. გადასახადის გადამხდელი არ ეთანხმება მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისთვის გადახდილი თანხების მოგების გადასახადით დაბეგვრას.

2. გადასახადის გადამხდელი არ ეთანხმება არაიდენტიფიცირებად და გადასახადის გადამხდელის სტატუსის არმქონე პირებზე გადახდილი მომსახურების თანხების საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრას.

 

ფაქტობრივი გარემოებები

შემოწმება დაეყრდნო შემოსავლების სამსახურის გადასახადების ადმინისტრირების საინფორმაციო სისტემაში არსებულ ინფორმაცია/დოკუმენტაციას, კომპანიის მიერ ნაწილობრივ მოწოდებულ დოკუმენტაციას, ბანკის ამონაწერებს, სახელმწიფო შესყიდვების სააგენტოს ოფიციალური ვებგვერდიდან ამოღებულ დოკუმენტებს.

შესამოწმებელ პერიოდში საწარმოს საბანკო გადარიცხვებით ანაზღაურებული აქვს მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისთვის შეძენილი მომსახურებების თანხები, სულ - 126 412 ლარი, აღნიშნული გადახდები დაიბეგრა მოგების გადასახადით.

აგრეთვე, საწარმოს სხვადასხვა ორგანიზაციისთვის გადარიცხული აქვს 190 ლარი, რომელიც შემოწმებით ჩაითვალა ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაუკავშირებელ გაცემულ თანხებად და დაიბეგრა მოგების გადასახადით.

საწარმოს მიერ საბანკო ამონაწერით გაცემულია თანხები სხვადასხვა მომსახურე პირებზე, რომლებიც უწევენ საწარმოს სკოლის მოსწავლეების გადაყვანის მომსახურებას, სკოლის მიმართულებით და უკან. საგადასახადო რეგისტრაციის გარეშე არსებულ პირებზე და არაიდენტიფიცირებულ პირებზე გაცემული თანხები ჩაითვალა როგორც საწარმოს მხრიდან გაცემული ანაზღაურება დაიბეგრა საშემოსავლო გადასახადით.

 

გადაწყვეტილება

შემოსავლების სამსახურმა მიიჩნია, რომ საგადასახადო შემოწმების შედეგად საგადასახადო ვალდებულებები განსაზღვრულია კანონმდებლობის მოთხოვნათა დაცვით, წარმოდგენილი საჩივარი აღნიშნულ ნაწილში დაუსაბუთებელია და არ უნდა დაკმაყოფილდეს.

 

დასაბუთება

შემოსავლების სამსახურის დავების განხილვის საბჭო გადაწყვეტილების დასაბუთებისას ეყრდნობა საქართველოს საგადასახადო კოდექსის შემდეგ ნორმებს: 982; 102 (1); 154 (1).