Impôt sur la location d'un appartement : que faire selon le droit géorgien

Que faire

1. Qualification : la location de surface d'habitation (à une organisation, une personne morale ou une personne physique) est imposée au taux de 5 % du revenu, si le propriétaire ne déduit pas de frais (Code fiscal (CF), art. 81). L'avantage ne concerne que le logement à usage d'habitation et sans déductions ; dans les autres cas, le taux général de 20 % s'applique — pour un bureau, un magasin ou tout autre usage non résidentiel, ou lorsque les frais sont pris en compte (art. 81).
2. Qui paie si le locataire est une personne physique : l'agent fiscal (qui retient l'impôt à la source) n'est qu'une personne morale, une entreprise, une organisation ou un entrepreneur individuel ; le locataire personne physique ne retient pas l'impôt (art. 154). Le propriétaire doit donc agir lui-même : personne physique résidente dont le revenu n'a pas été imposé à la source, il dépose lui-même sa déclaration (art. 153) ; déclaration annuelle — avant le 1er avril de l'année suivant l'exercice concerné (art. 153) ; l'impôt est payé dans le délai de dépôt de la déclaration (art. 62).
3. Locataire — société ou entrepreneur individuel : le registre des bailleurs de logements et les modalités d'application de l'avantage en cas de location à des personnes morales sont fixés par le ministre des Finances (art. 81). S'inscrire au registre sur rs.ge avant les paiements et vérifier si le locataire retient l'impôt, afin de ne pas le payer deux fois.
4. Propriétaire non-résident : le loyer versé à une personne physique non-résidente est imposé à la source par l'agent fiscal aux taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (art. 134) ; si le non-résident reçoit le loyer d'une personne qui n'est pas agent fiscal (par exemple d'une personne physique), il est imposé lui-même (art. 80) ; le non-résident dépose une déclaration si son revenu de source géorgienne n'a pas été imposé à la source (art. 153). La citoyenneté et la résidence n'exonèrent pas : la source du revenu (l'appartement) se situe en Géorgie.
5. Sanctions : retard de déclaration — jusqu'à 2 mois, amende de 5 % de l'impôt, au-delà — 10 % (art. 274) ; paiement hors délai — pénalités de retard (საურავი) pour chaque jour de retard (art. 272). N'ayant pas déclaré depuis plusieurs années — déposer les déclarations des années passées avant tout contrôle.
6. Où s'adresser : Service des recettes (rs.ge) — registre des bailleurs, déclaration, paiement de l'impôt.
7. Preuves : contrat de location (usage d'habitation), relevés de réception des loyers, extrait du Registre public attestant le droit de propriété, données d'inscription au registre des bailleurs sur rs.ge.
8. Pièges : appliquer le taux préférentiel à la location d'un bureau, d'un magasin ou d'un entrepôt — l'avantage ne vaut que pour le logement d'habitation ; déduire en même temps des frais (réparations, mobilier) et payer au taux préférentiel — l'avantage ne vaut que sans déductions ; compter sur une retenue à la source par un locataire personne physique — celle-ci n'est pas agent fiscal, c'est le propriétaire qui déclare ; croire qu'un propriétaire étranger non-résident ne paie pas d'impôt sur la location d'un appartement en Géorgie ; confondre avec la vente d'un appartement ou avec la location d'un appartement à l'étranger (revenu étranger).

À vérifier absolument

• location d'un logement à usage d'habitation sans déductions — 5 % ; autre usage ou prise en compte des frais — 20 %
• un locataire personne physique ne retient pas l'impôt — le propriétaire déclare avant le 1er avril de l'année suivante et paie dans le même délai
• location à une personne morale — registre des bailleurs et régime préférentiel selon l'arrêté du ministre des Finances ; vérifier la retenue à la source
• le non-résident paie également — par retenue de l'agent fiscal ou par déclaration personnelle
• amende pour retard de déclaration et pénalités de retard